Рассматриваемая ситуация:

Организация применяет общую систему налогообложения.

По договору Организация, в частности, выполнило работы, которые не были

приняты Заказчиком и не были им оплачены.

Рассматриваемый вопрос:

Необходимо ли отражать в налоговом учете выполнение работ, которые не

были приняты заказчиком и не были им оплачены? Обязана ли Организация в

данном случае перечислить НДС с данных работ и вправе ли оно получить вычет?

Ответ на поставленный вопрос:

Необходимость уплаты НДС за выполненные, но не принятые заказчиком

работы.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ, по общему правилу моментом

определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день

отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день

предоплаты.

По мнению, выраженному в Письме Минфина России от 07.10.2008 №03-07-

11/328, моментом возникновения обязанности по исчислению и уплате НДС

является подписание акта приемки выполненных работ заказчиком.

Аналогичный подход выражен в Письме от Минфина России 18.05.2015 №03-07-

РЗ/28436. В данном письме указано, в частности, что моментом возникновения

обязанности по уплате НДС с суммы выполненных, но не принятых и не оплаченных

работ является дата вступления в законную силу решения суда о взыскании с

заказчика оплаты

1

.

Эта же позиция подтверждается судебной практикой

2

. Таким образом, до

подписания актов приемки выполненных работ Организация не обязана уплачивать

НДС. Обязанность по уплате НДС у Организации возникнет либо в момент

подписания актов выполненных работ, либо в момент получения оплаты.

Ввиду отсутствия обязанности уплатить НДС, право на вычет у Организации

также отсутствует

3

.

1



Аналогичная позиция: Письма Минфина России от 31.12.2014 №03-03-06/1/68990, от

02.02.2015 №03-07-10/3962.

2



Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2014 по делу

№А44-1827/2013, Постановление ФАС Поволжского округа от 23.10.2007 по делу №А57-5379/07,

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.01.2016 по делу №А05-1947/2015,

3



Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 по делу №А56-13852/2010;

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2010 по делу №А56-10812/2010, Постановление

ФАС Московского округа от 07.04.2011 №КА-А40/2227-11 по делу №А40-60156/10-35-331.

1