1

ОСОБЕННОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Иванова И.О.

студент-магистр,

Нижегородский государственный университет им. Н.И.Лобачевского,

Нижний Новгород, Россия

Лохина И.Н.

к.э.н., доцент,

Нижегородский государственный университет им. Н.И.Лобачевского,

Нижний Новгород, Россия

Аннотация. В статье проведено исследование основных особенностей

экономического

анализа

бухгалтерской

отчетности

субъектов

малого

предпринимательства на примере ООО «РЕА-КОНСАЛТ». Вместе с тем

теория экономического анализа не может учитывать всех норм составления и

особенностей бухгалтерской

отчетности

СМП,

что

ставит

под

сомнение

полученные результаты экономического анализа такой отчетности, что и

обусловило выбор темы исследования.

Малое

предпринимательство

является

неотъемлемой

частью

национального хозяйства

и выполняет

ряд экономических

и социальных

функций. В силу своих особенностей оно позволяет предлагать широкий

спектр

товаров

и

услуг

в

условиях

быстрой

дифференциации,

индивидуализации

потребительского

спроса,

в

короткое

время

и

с

минимальными затратами создает новые рабочие места. Кроме того, малый

бизнес является школой приобретения трудовых навыков, особенно для лиц,

впервые вступающих в рынок труда. Небольшие по размерам предприятия,

способные переоснащаться новой техникой, служат основным проводником

научно-технического прогресса. Малое предпринимательство играет важную

роль в формировании нового среднего слоя общества, придании рыночному

2

хозяйству

необходимой

гибкости

и

демонополизации

ряда

отраслей,

формировании конкурентной среды, структурной перестройке экономики,

решении

проблем

занятости

и

сглаживании

социальных

конфликтов,

повышении уровня жизни населения.

На

современном

этапе

развития

нашей

страны

малое

предпринимательство

призвано

не

только

стать

элементом

структурной

перестройки экономики

с учетом особенностей

развития регионов, но и

повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом,

регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается

налогообложение, которое в условиях рынка решает двуединую задачу —

обеспечить

государство

финансовыми

ресурсами,

необходимыми

для

решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно

способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости

населения, в том числе на основе развития малого предпринимательства. [1,

С.504].

Сложность и противоречивость процесса становления малого бизнеса в

России во многом связана с недостаточной разработанностью теоретических

проблем этого сектора экономики, что, в частности, вызывает необходимость

постоянного совершенствования его правового регулирования, в том

числе в области налогообложения. В российской практике в настоящее время

особо важное значение

приобретает формирование

научно обоснованной

модели системы налогообложения малого предпринимательства через снятие

наиболее

острых противоречий

и

согласование

интересов

государства

и

малых

предприятий

в

действующем

законодательстве.

Таким

образом,

совершенствование системы налогообложения субъектов малого бизнеса в

России является актуальной научной и практической задачей.

на сегодня компании и ИП могут опираться:



на приказ Минфина от 16.05.2016 № 64н “О внесении изменений в

нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету”;

3



информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-5 <Об

упрощении

ведения

бухгалтерского

учета

субъектами

малого

предпринимательства и рядом иных организаций>;



информацию Минфина № ПЗ-3/2015;



общие принципы упрощенного учета, перечисленные в протоколе № 7

от 25.11.2015 экспертной группой при финансовом ведомстве.

Существует Закон о бухгалтерском учете и ПБУ. С другой стороны,

есть правила Налогового кодекса для ведения налогового учета. И данные

этих

2-х

учетных

систем

практически

всегда

различаются.

При

этом

организация может выбрать похожие методы учета, которые позволят прийти

к наиболее общему результату. [7,c.48]

Состав бухгалтерской отчетности коммерческих организаций

В

территориальное

отделение

статистики

и

налоговую

инспекцию

обязательно сдавать только годовую бухгалтерскую отчетность. Срок – не

позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Формы отчетности

утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Можно использовать машиночитаемые формы (актуальные для всех

организаций и для тех, кто применяет упрощенные способы ведения

бухучета), хотя это не обязательно.

Не представляют организации, которые вправе применять упрощенные

способы ведения бухучета (например, малые предприятия) при отсутствии

данных, без знания которых невозможна оценка финансового положения

организации

или

финансовых

результатов

ее

деятельности

(п. 6

приказа

Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря

2011 г. № 402-ФЗ).

Как заполнить каждую строку Баланса в упрощенной форме

Малые предприятия и другие организации, которые применяют упрощенные

способы ведения бухучета, вправе заполнять Бухгалтерский баланс по форме

из приложения № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 6

4

приказа

Минфина

России

от

2 июля

2010 г.

№ 66н).

Также

можно

использовать машиночитаемые формы, хотя это не обязательно.

Коды

строк

Бухгалтерского

баланса

указаны

в

соответствии

с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Графу с кодами нужно добавить в форму баланса самостоятельно при сдаче

отчетности

в

Росстат,

налоговую

инспекцию

или

другие

органы

исполнительной

власти.

В

случае

если

в

бухгалтерской

отчетности

отдельных

категорий

организаций

(например,

субъектов

малого

предпринимательства)

отражаются

укрупненные

показатели,

включающие

несколько показателей, код строки указывается по показателю, имеющему

наибольший

удельный

вес

в

составе

укрупненного.

Такой

порядок

установлен пунктом 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Включая основные средства, незавершенные капитальные вложения в

основные средства.

Включая

результаты

исследований

и

разработок,

незавершенные

вложения в нематериальные активы, отложенные налоговые активы.

При выдаче авансов, связанных со строительством объектов основных

средств,

погашение

стоимости

которых

осуществляется

в

сроки,

превышающие

12

месяцев,

суммы

авансов

отражаются

в

составе

внеоборотных активов (письмо Минфина России от 11 апреля 2011 г. № 07-

02-06/42). Включая дебиторскую задолженность.

В балансе отражается сумма уставного капитала, зафиксированная в

учредительных документах по состоянию на отчетную дату.

Дебетовое сальдо по счету 84, означающее убыток, показывается в

пассиве баланса в качестве отрицательной (вычитаемой) величины в круглых

скобках (без знака минус).

Собственные акции отражаются в балансе в круглых скобках (без знака

минус).

Если срок погашения долгосрочных кредитов и займов на отчетную

дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства нужно отражать

5

в балансе как краткосрочные по строке 1510 (письмо Минфина России от

28 января 2010 г. № 07-02-18/01).

Кроме того, в составе краткосрочных обязательств нужно отразить проценты

по долгосрочным кредитам (займам), если срок их уплаты составляет менее

12

месяцев.

При

этом

данные

о

процентах

по

долгосрочным

кредитам

(займам)

следует

указывать

обособленно

от

данных

о

краткосрочных

кредитах (займах). Об этом сказано в письме Минфина России от 24 января

2011 г. № 07-02-18/01.

Анализ

ликвидности

баланса

по

относительным

показателям

представлен в таблице 1.

Коэффициенты ликвидности

№

Показатели

Значение

На

31.12.20

16

На

31.12.20

17

Изменен

ия за год,

+/-

Темп

рост

а,

%

1

Денежные средства

и краткосрочные

финансовые

вложения

х

263865

4373

-259 492

1,66

2

Дебиторская

задолженность

х

242974

263571

20 597

108,5

3

Запасы

х

67797

46407

-21 390

68,4

4

Текущие активы -

всего

х

574636

314351

-260 2850

54,7

5

Краткосрочные

обязательства

х

626766

643503

16 770

102,7

6

Коэффициент

абсолютной

ликвидности

0,1 – 0,2

0,421

0,0068

-0,414

1,6

6

Продолжение таблицы 1

7

Коэффициент

критической

ликвид-ности

(промежуточный

коэффициент

покрытия)

0,8 – 1,5

0,8087

0,4164

0,392

51,5

8

Коэффициент

текущей

ликвидности

1,0 – 2,0

0,9168

0,4885

-0,428

53,3

Показатели в таблице 3 рассчитывались по формуле:

1.

Коэффициент абсолютной ликвидности

КАЛ=

КАЛ(2015)=

=0,421

КАЛ(2016)=

=0,0068

2.

Коэффициент критической ликвидности

ККЛ=

ККЛ(2015)=

=0,8087

ККЛ(2016)=

=0,4164

3.

Коэффициент текущей ликвидности

КТЛ=

КТЛ(2015)=

=0,9168

КТЛ(2016)=

=0,4885

4.

Изменения

Изменение = 31.12.2016-31.12.2015

Изменение КЛ = 0,2338-0,6372 = -0,403

7

5.

Темп роста, %= (

)*100%

6.

Темп роста, % (запасы)= (

)*100%=68,4

Значение коэффициента абсолютной ликвидности оказалось меньше

допустимого,

что

говорит

о

том,

что

организация

не

в

полной

мере

обеспечено

средствами

для

своевременного

погашения

более

срочных

обязательств за счет более ликвидных активов (организация может покрыть

0,7% своих обязательств). За рассматриваемый период коэффициент снизился

на 0,414.

Значение коэффициента критической ликвидности оказалось меньше

допустимого. Это значит о недостаток у предприятия ликвидных активов,

которыми

можно

погасить

наиболее

срочные

обязательства.

За

рассматриваемый период коэффициент снизился на 0,392.

Коэффициент

текущей

ликвидности

в

отчетном

периоде

находится

ниже нормативного значения 2, это означает, что предприятие не в полной

мере

обеспечено

собственными

средствами

для

ведения

хозяйственной

деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Даже при

реализации

запасов

у

организации

не

будет

достаточных

средств

для

покрытия

краткосрочных

обязательств.

За

рассматриваемый

период

коэффициент снизился на 0,428.

Подводя

итог,

что

СМП

при

формировании

отчетности

могут

самостоятельно

принимать

решение

о

порядке

ее

формирования,

детализации

статей,

и

необходимых,

по

их

мнению

пояснений.

Оптимизация структуры отчетной информации малого предприятия позволит

заинтересованным

пользователям

принимать

обоснованные

эффективные

решения.

Проведенный

анализ

методологии

расчета

некоторых

показателей

свидетельствует

о

том,

что

возможности

упрощенной

бухгалтерской

отчетности

достаточно

широки.

Результаты

экономического

анализа

по

показателям сокращенного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых

8

результатах СМП достаточно точны и способны дать достаточно точную и

расширенную

оценку

финансового

состояния

и

финансовых

результатов

малого

предприятия

в

рамках

разработанных

специалистами

в

области

экономического анализа финансовой отчетности и общепринятых концепций

что

способствует

высокой

эффективности

информации,

отраженной

в

отчетности малого предприятия.

Анализ финансовой устойчивости ООО «РЕА-КОНСАЛТ»

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит

его

финансовая

устойчивость.

Она

зависит

как

от

стабильности

экономической

среды,

в

рамках

которой

осуществляется

деятельность

предприятия, так и от результатов его функционирования, его активного и

эффективного реагирования на изменения внутренних и внешних факторов.

Финансовая

устойчивость

–

характеристика,

свидетельствующая

об

устойчивом превышении доходов предприятия над его расходами, свободном

маневрировании

денежными

средствами

предприятия

и

эффективном

их

использовании,

бесперебойном

процессе

производства

и

реализации

продукции.

Финансовая

устойчивость

формируется

в

процессе

всей

производственно-хозяйственной

деятельности

и

является

главным

компонентом общей устойчивости фирмы .

С

помощью

анализа

устойчивости

финансового

состояния

на

31.12.2017г.

выясним,

насколько

правильно

ООО

«РЕА-КОНСАЛТ»

управляло

ресурсами в течение периода,

предшествующего

этой дате, а

именно с 30.12.2016г.

9

Оценка финансовой устойчивости ООО «РЕА-КОНСАЛТ»

Наименование

2017

2016

Норматив

Коэффициент обеспеченности оборотных

активов собственными оборотными

средствами (Ксс)

0,3

0,4

> 1,0

Коэффициент обеспеченности

материальных запасов собственными

оборотными средствами (Кмз)

0,4

0,5

от 0,6 до

0,8

Коэффициент маневренности

собственного капитала (Кмск)

0,7

0,8

0,5

Коэффициент долгосрочного привлечения

заемных средств (Кдз)

-

-

< 1,0

Коэффициент автономии (Ка)

0,5

0,6

> 0,5

Коэффициент финансовой активности

(Кфа)

0,1

0,1

Коэффициент финансовой устойчивости

(доля долгосрочных источников

финансирования в активах) (Кфу)

0,4

0,4

от 0,5 до

0,7

10

Оценка финансовой устойчивости ООО «РЕА-КОНСАЛТ» позволяет

сделать следующие выводы:

1.

Коэффициент

обеспеченности

оборотных

активов

собственными

оборотными средствами (Ксс) уменьшился на 0,1;

2.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными

оборотными средствами (Кмз) уменьшился на 0,1;

3.

Коэффициент

маневренности

собственного

капитала

(Кмск)

уменьшился на 0,1;

4.

Коэффициент автономии (Ка) уменьшился на 0,1;

5.

Коэффициент финансовой активности (Кфа) остался неизменным,

как и коэффициент финансовой устойчивости.

В результате полученных данных, можно увидеть, что все показатели

имеют нестабильную динамику, они так же не соответствуют оптимальному

значению показателя.

По результатам проведенного анализа выявлено:

1.

Сокращение объема чистой прибыли.

2.

Снижение общей рентабельности предприятия.

3.

Низкие показатели ликвидности и платежеспособности.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что у ООО «РЕА-КОНСАЛТ»

высокая финансовая зависимость, а финансовое состояние оценивается как

нестабильное.

11

Список используемой литературы:

1.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации

на 2018 год и на плановый период 2019 года // Налоговый вестник-

2018.

- №7.

- С.11-22

Федеральный закон

от

06.12.2011

N 402-

ФЗ (ред.

от

23.05.2016)

«О бухгалтерском учете»

2.

Приказ

от

2

июля

2010

г.

№

66н

«О

формах

бухгалтерской

отчетности

организаций

(в

том

числе

малых)»

(в

ред.

Приказа

Минфина России от 06.04.2015 N 57н)

3.

Коробова Я. А., Яковенко М. С. Бухгалтерская отчетность и ее роль

в анализе деятельности организации // Молодой ученый. — 2015. —

№11.3. — С. 40-42.

4.

Балабанова Т.В., Кучерявенко С.А., Сидоренко Е.Е. Формирование

и анализ упрощенных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

предприятий малого бизнеса // Научные ведомости Белгородского

государственного университета. Серия: Экономика. Информатика. –

2014. - № 21.1. - С. 42-53.

5.

Беспалов М. В. Анализ

инвестиционной

привлекательности

предприятий

розничной

торговли

по

данным

бухгалтерской

(финансовой) отчетности // Все для бухгалтера. -2013. — № 6. — С.

21–26.

6.

Кондратьева Е. А., Шальнева М. С. Анализ финансового состояния

компании как основа управления бизнесом // Финансовый вестник:

финансы,

налоги,

страхование,

бухгалтерский

учет. —

2013. —

№ 8. — С. 19–29.

7.

Справочная система «Главбух»-электронный источник.

8.

Справочная система «Консультант плюс»-электронный источник.

9.

Справочная

система

«Финансовый

директор»-электронный

источник.