Формирование и анализ бухгалтерской отчетности предприятия

Аннотация: В статье раскрыты основные вопросы формирования

и анализа бухгалтерской отчетности предприятия.

Ключевые

слова:

бухгалтерская

отчетность,

финансы,

анализ,

предприятие

Formation and analysis of accounting statements of the company

Abstract: The article reveals the main issues of the formation and

analysis of the financial statements of the company.

Keywords: financial statements, finance, analysis, enterprise

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного

положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Она отражает

такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно

манипулируя

денежными

средствами,

способно

путем

эффективного

их

использования

обеспечить

бесперебойный

процесс

производства

и

реализации продукции, а также минимизировать затраты на его расширение и

обновление.

Определение границ финансовой устойчивости предприятий относится

к числу наиболее важных экономических проблем в условиях перехода к

рынку, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к

отсутствию

у

предприятий

средств

для

развития

производства,

их

неплатежеспособности и, в конечном счете, к банкротству, а избыточная

устойчивость будет препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия

излишними запасами и резервами.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ

его

финансового

состояния.

Финансовое

состояние

представляет

собой

совокупность

показателей,

отражающих

наличие,

размещение

и

использование финансовых ресурсов.

Все

организации

должны

сдавать

бухгалтерскую

отчетность.

Это

положение

установлено

Федеральным

законом

РФ

№

402-ФЗ

"О

бухгалтерском учете".

1

Составляется бухгалтерская отчетность по установленным формам на

основе данных бухгалтерского учета.

Основные

правила

составления

и

представления

бухгалтерской

отчетности, а также основные требования к отчетности определены как в

этом

Законе,

так

и

в

Положении

по

ведению

бухгалтерского

учета

и

отчетности

в

РФ.

На

основании

этих

правил

и

требований

разработано

Положение

по

бухгалтерскому

учету

"Бухгалтерская

отчетность

организации" (ПБУ 4/99).

На основании ПБУ 4/99 организации могут разработать свои формы

бухгалтерской отчетности или же могут воспользоваться уже утвержденными

типовыми формами.

Основное

правило

для

бухгалтерской

отчетности

-

бухгалтерская

отчетность должна быть достоверной и полной.

В пункте 6 ПБУ 4/99 говорится, что бухгалтерская отчетность является

достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, которые

установлены

нормативными

актами

по

бухгалтерскому

учету.

При

этом

бухгалтерская

отчетность

формирует

у

пользователя

правильное

представление

о

финансовом

положении

организации,

о

финансовых

результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении.

Если бухгалтер составляет отчетность по правилам, установленным

ПБУ 4/99, но оказывается, что для полноты и достоверности бухгалтерской

отчетности данных и показателей, предусмотренных этим ПБУ, недостаточно,

то

Минфин

РФ

считает,

что

на

первом

месте

должны

находиться

достоверность и полнота отчетности. Преследуя эту цель, пункт 6 ПБУ 4/99

разрешает включать в отчетность необходимые дополнительные показатели и

пояснения,

а

также

в

исключительных

случаях

отступать

от

правил,

установленных этим ПБУ.

Для

того

чтобы

годовая

отчетность

была

достоверной,

необходимо

провести инвентаризацию активов и обязательств перед ее составлением.

Каждая

статья

бухгалтерской

отчетности

должна

подтверждаться

результатами

проведенной

инвентаризации

(п.

38

ПБУ

4/99).

В

ходе

2

инвентаризации

проверяются

и

документально

подтверждаются

наличие,

состояние и оценка имущества и обязательств.

Вторым

важным

качеством

бухгалтерской

отчетности

является

ее

нейтральность,

то

есть

незаинтересованность.

Это

значит,

что

при

составлении

отчетности

бухгалтер

не

должен

преследовать

цель

удовлетворить интересы какой-либо группы пользователей. Безусловно, если

информация отбирается и систематизируется таким образом, чтобы она могла

повлиять

на

решения

и

оценки

пользователей

информации,

то

такая

информация не может считаться нейтральной.

Третьим

необходимым

условием

правильного

формирования

бухгалтерской отчетности является ее преемственность. Это значит, что на

протяжении

ряда

лет

бухгалтерская

отчетность

должна

составляться

по

одной и той же форме и содержать одни и те же показатели.

В

настоящее

время

предприятия

имеют

право

составлять

и

представлять бухгалтерскую отчетность на бланках форм, разработанных

ими самостоятельно, с учетом при этом требований ПБУ 4/99. Однако чтобы

сделать

бухгалтерскую

отчетность

понятной

и

сопоставимой,

нужно

сохранять

структуру

отчетных

форм

и

минимально

необходимый

состав

показателей отчетности. В этом случае по бухгалтерской отчетности можно

проследить, как работает и развивается организация.

Изменять содержание и форму бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99

разрешает только в исключительных случаях. Причинами такого изменения

могут быть смена вида деятельности, открытие или закрытие филиалов,

вложение капитала в дочерние или зависимые общества и др. При этом в

пояснениях

к

бухгалтерскому

балансу

и

отчету

о

прибылях

и

убытках

организация

должна

указать

причину

изменения

отчетности,

а

также

обосновать необходимость такого изменения.

Не последнее значение имеет такое качество бухгалтерской отчетности,

как сопоставимость. Это значит, что к каждому показателю в отчетности

приводится

аналогичный

показатель

за

прошлый

год.

ПБУ

4/99

требует,

чтобы в бухгалтерской отчетности показатели приводились за два года -

3

отчетный и предшествующий отчетному году. Организация может включать в

отчетность данные и за три, и за четыре года. Данные за прошлый отчетный

период

и

за

нынешний

должны

быть

сопоставимы.

То

есть

показатели

должны рассчитываться по одним и тем же правилам.

Требования к составлению бухгалтерской отчетности заключаются в

следующем.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.

Каждая отчетная форма должна содержать наименование, отчетную

дату и сведения об организации. Помимо этого, в бухгалтерском балансе

указывается отчетная дата, а в отчете о прибылях и убытках, в отчете о

движении капитала, в отчете о движении денежных средств - отчетный

период.

В каждом отчете необходимо указать название организации, ее ИНН,

организационно

правовую

форму

(ООО,

ОАО,

АО

и

т.д.)

и

форму

собственности, основной вид деятельности, формат представления числовых

показателей (тыс. или млн руб.). Местонахождение организации указывается

в

заголовочной

части

бухгалтерского

баланса.

Там

же

организация

проставляет

дату

утверждения

годовой

бухгалтерской

отчетности

и

дату

отправки отчетности по назначению.

Показатели отчетности должны быть выражены в валюте РФ, то есть в

рублях.

Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей строчке

типовой формы отчетности ставится прочерк. А в отчетных формах, которые

организация

разрабатывает

самостоятельно,

строки

с

отсутствующими

показателями не приводятся вовсе.

Оценивать

статьи

бухгалтерской

отчетности

нужно

по

правилам,

которые установлены соответствующими положениями по бухгалтерскому

учету.

Например,

порядок

определения

первоначальной

стоимости,

начисления амортизации, переоценки основных средств определен в ПБУ

6/01. Правила оценки нематериальных активов содержатся в ПБУ 14/07, а

правила

оценки

материально-производственных

запасов

-

в

ПБУ

05/01.

4

Положения по бухгалтерскому учету предлагают, как правило, несколько

вариантов оценки имущества. В своей деятельности организация использует

только

один

из

них.

Выбирая

тот

или

иной

способ

оценки

имущества,

необходимо его зафиксировать в учетной политике организации.

Существенные показатели отдельных активов, обязательств, доходов,

расходов

или

хозяйственных

операций

отражаются

в

бухгалтерской

отчетности обособленно.

Если показатель имеет значение при оценке финансового положения

организации

или

при

оценке

финансовых

результатов

ее

деятельности,

значит, это существенный показатель.

Если же показатель не имеет особого значения и не может повлиять на

оценку отчетности заинтересованными пользователями, значит, показатель

несущественен.

Однако в целях формирования достоверной отчетности организация

может установить свой показатель существенности (например, 7 % или 10

%).

Зачет

между

статьями

активов

и

пассивов,

статьями

прибылей

и

убытков производить нельзя. В первую очередь это относится к расчетам с

дебиторами и кредиторами. Данные о расчетах с другими организациями и с

физическими лицами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется

дебетовое сальдо, - в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве.

Однако в некоторых случаях зачет между активами и пассивами не только не

запрещается,

но

и

предусмотрен

соответствующими

положениями

по

бухгалтерскому

учету.

Это

в

первую

очередь

относится

к

финансовым

вложениям.

Принцип

осмотрительности

требует

раскрытия

в

годовом

бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной

стоимости в том случае, если она окажется ниже их учетной стоимости.

Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится

с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, которые

формируется на счете 59. Однако информация об остатках резервов под

обесценение

вложений

в

ценные

бумаги

не

отражается

в

пассиве

5

бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает)

сумму статьи "Финансовые вложения" в активе баланса, обеспечивая тем

самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.

Числовые

показатели

включаются

в

бухгалтерский

баланс

в

нетто-

оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

Например, стоимость основных средств (кроме земельных участков и

объектов

природопользования),

нематериальных

активов,

доходных

вложений

в

материальные

ценности

отражаются

за

минусом

суммы

начисленного износа.

Бухгалтерская

отчетность

подписывается

руководителем

и

главным

бухгалтером организации.

Если же в штате организации бухгалтеров нет, а бухгалтерский учет

ведет

специализированная

организация,

то

в

отчетности

должна

стоять

подпись руководителя этой специализированной организации.

В отчетных формах не должно быть никаких подчисток и помарок.

Отрицательные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в

круглых скобках.

Коды

строк

для

некоторых

статей

формы

утверждены

совместным

приказом

Минфина

РФ

и

Госкомстата

РФ

от

14.11.2003

№

475/102н.

Остальные строки бухгалтер организации кодирует самостоятельно.

Годовая отчетность включает в себя данные бухгалтерского учета за

календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Последней отчетной датой в случае составления годовой бухгалтерской

отчетности будет 31 декабря.

Для формирования годовой отчетности бухгалтеру дается 3 месяца.

Последним днем представления отчетности за год является 31 марта года,

следующего

за

отчетным.

До

этого

срока

годовую

отчетность

нужно

представить

каждому

учредителю,

а

также

в

налоговые

органы

и

в

статуправление.

Кроме того, опубликовать годовую отчетность организация может не

позднее 1 июня следующего года.

Организации

должны

представлять

бухгалтерскую

отчетность

в

налоговые органы. Если организация была зарегистрирована после 1 октября

6

и до конца года вела хозяйственную деятельность, то налоговики требуют

представления бухгалтерской отчетности организации за

4 квартал этого года.

Организация

должна

отчитываться

перед

налоговой

инспекцией

по

налогам. Основой для расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет,

является

бухгалтерский

учет

(за

исключением

налога

на

прибыль).

Отчетными периодами по налогам является квартал (НДС, ЕСН, взносы на

обязательное пенсионное страхование, налог на имущество).

При камеральной проверке налоговых деклараций по этим налогам

налоговый

инспектор

опирается

на

бухгалтерскую

отчетность,

которую

представила организация.

Анализ

бухгалтерской

отчетности

-

процесс

расчета

финансово-

экономических

показателей

(индикаторов),

применения

прочих

методов

экономического

анализа

для

формирования

выводов

и

рекомендаций

с

использованием

данных

финансовой

отчетности

предприятия

за

определенный период. Как результат, аналитик (человек, который рассчитал

показатели, провел горизонтальный и вертикальный анализ, применил прочие

методы) может сформировать общее представление о финансовом положении

организации.

В

практике

работы

больших

предприятий

этот

процесс

позволяет

подытожить результативность работы субъекта хозяйственной деятельности в

общем и его структурных отделов по отдельности. Но все же основанием для

реализации политики поощрения сотрудников, для принятия управленческих

решений,

для

дальнейшей

корректировки

сбытовой

и

производственной

сферы служит управленческая отчетность (не бухгалтерская).

Управленческая отчетность является конфиденциальной информацией

предприятия.

Поэтому

для

стороннего

человека

и

даже

большинства

сотрудников такого предприятия возможность ее изучения отсутствует. В

таком

случае

рассмотрение

бух.

отчетности

-

оптимальный

вариант

формирования

относительно

точной

оценки

финансового

состояния

и

перспектив работы предприятия. Для того, чтобы понять какие выводы и

7

рекомендации можно получить по предприятию, нужно изучить основные

группы показателей финансово-экономического анализа.

Базовыми видами анализа считаются такие, как внешний и внутренний.

В

качестве

примера

внешнего

анализа

можно

назвать

процесс,

в

ходе

которого проводятся исследования и выполняются расчеты, необходимые для

предоставления инвесторам и кредиторам. На основании полученных данных

они

смогут

принять

решение

об

инвестировании

средств

в

в

развитие

предприятия.

Иными

словами,

чем

качественнее

проведен

анализ

и

чем

выше

показатели рентабельности, ликвидности, деловой активности, тем больше

шансов получить инвестирование.

Только

поэтапное

проведение

аналитических

мероприятий

позволят

получить наиболее точную и правдивую картину о работе предприятия. Для

этого выделяют пять основных этапов исследования, которые по желанию

эксперта могут дополняться и изменяться:

1.

На

начальном

этапе

рассматриваются

данные

по

оборотным

активам, включая динамику их прироста и сумм прибыли полученных в

результате оборотных процессов.

2.

На втором этапе, изучаются оборотные активы фирмы на предмет

из ликвидности, и определяется общий коэффициент ликвидности компании.

3.

Третий

этап

предусматривает

проведение

исследования

на

предмет

цикличности

и

сроков

проведения

различных

операций

внутри

предприятия.

4.

Н а

ч е т в е рт ом

э т а п е

р а с сч и т ы в а е т с я

ко э ф ф и ц и е н т

рентабельности.

5.

Пятый этап предусматривает рассмотрение вопроса финансовых

поступлений и финансовых рисков:

Используя

стоимостные

показатели

из

отчетности

можно

получить

сведения

о

прибыльности

работы

компании,

о

ее

финансовом

и

экономическом

положении,

а

также

о

том,

насколько

эффективны

принимаемые управленческие решения. Чтобы получить все эти данные,

8

простого рассмотрения бухгалтерской отчетности недостаточно. Потребуется

произвести определенные расчеты и исследования.

Таким

образом,

формирование

и

анализ

бухгалтерской

отчетности

предприятия

является

очень

важным

мероприятием,

поскольку

позволяет

составить

план

дальнейшего

развития

компании

даже

в

сложных

экономических

условиях.

Чем

качественнее

проведен

анализ,

тем

эффективнее будут принятые решения по развитию предприятия.

Список использованной литературы

1. Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие

для студентов; Омега-Л; Издание 2-е - М., 2017. - 270 c.

2. Бернстайн Анализ финансовой отчетности; Финансы и статистика -

М., 2017. - 624 c.

3. Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность; ИНФРА-

М - М., 2013. - 288 c.

5. Жулина Е. Г., Иванова Н. А. Анализ финансовой отчетности; Дашков

и Ко - М., 2013. - 272 c.

4.

Камысовская

С.

В.,

Захарова

Т.

В.

Бухгалтерская

финансовая

отчетность. Формирование и анализ показателей. Учебное пособие; Форум,

Инфра-М - М., 2014. - 432 c.

5. Мамателашвили Ольга Владимировна; Гареев Филипп Эдуардович

Анализ Финансовой Отчетности; Наука - Москва, 2014. - 393 c.

6.

Наталья

Киреева

und

Татьяна

Долгих

Анализ

финансовой

отчетности; LAP Lambert Academic Publishing - М., 2014. - 232 c.

7.

Пятов

М.

Л.,

Соколова

Н.

А.

Анализ

финансовой

отчетности;

Бухгалтерский учет - М., 2017. - 352 c.

8. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и

финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов; Экзамен; Издание 2-е,

перераб. и доп. - М., 2014. - 256 c.

9

9.

Селезнева

Н.

Н.,

Ионова

А.

Ф.

Анализ

финансовой

отчетности

организации; Юнити-Дана - М., 2016. - 584 c.

10. Тевлин В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность; ТК Велби,

Проспект - М., 2017. - 144 c.

11. Шредер, Н.Г. Анализ финансовой отчетности; Челябинск: Альфа-

Пресс - М., 2017. - 176 c.

10