Организация и ведение налогового учёта на предприятии в торговле

Аннотация: В статье раскрыты основные вопросы организации и

ведение налогового учёта на предприятии в торговле

Ключевые

слова:

бухгалтерская

отчетность,

налоговый

учёт,

финансы, анализ, предприятие, торговля.

Organization and management of tax accounting at enterprises in trade

Annotation: The

article

reveals

the

main

issues

of

the

organization

and

management of tax accounting in enterprises in trade

Keywords:

financial

statements,

tax

accounting,

finance,

analysis,

enterprise, trade.

Торговля осуществляет продажу товаров или услуг. Бухгалтерский учёт

в

торговле призван обеспечить контроль сохранности, рационального и

эффективного использования товарных ценностей. Своевременное получение

полной и достоверной информации о товарообороте о состоянии расчётов с

поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчётов по

налогам, способствует принятию обоснованных управленческих решений и

максимизации прибыли.

Главой

25

Налогового

кодекса

Российской

Федерации

(НК

РФ)

установлены

общие

для

всех

налогоплательщиков

принципы

признания

доходов и расходов, ведения налогового учета, порядок отражения доходов и

расходов

(кассовым

методом

или

методом

начисления).

Однако

в

соответствии со ст. 252 НК РФ для отдельных категорий плательщиков могут

предусматриваться

некоторые

особенности

учета

расходов.

Организации,

осуществляющие

оптовую,

мелкооптовую

и

розничную

торговлю,

определяют расходы текущего периода с учетом отдельных положений главы

25, предназначенных для этой группы налогоплательщиков.

В

налоговом

учете

признаются

только

те

расходы,

которые

экономически целесообразны, связаны с деятельностью, направленной на

1

извлечение дохода, и подтверждены документами (ст. 252 НК РФ). Причем

документы

должны

быть

оформлены

в

соответствии

с

российским

законодательством.

Если

расход

одновременно

можно

отнести

к

нескольким

группам,

налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе

он их отнесет. Расход может быть учтен в налоговом учете только один раз.

При определении расходов методом начисления они признаются в том

отчетном

периоде,

в

котором

они

были

произведены.

При

определении

расходов кассовым методом в налоговом учете они признаются после того,

как будут оплачены.

К

издержкам

обращения

не

относится

покупная

стоимость

товара.

Термин "покупная стоимость товара" используется в НК РФ для обозначения

стоимости

товара

согласно

условиям

договора

купли-продажи.

Покупная

стоимость

товара

учитывается

в

составе

расходов

при

их

реализации

в

соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

При

реализации

покупных

товаров

доходы

от

реализации

можно

уменьшить на стоимость приобретения этих товаров (покупную стоимость).

Стоимость товаров определяется одним из четырех методов, утвержденных в

учетной политике для целей налогообложения:



по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);



по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);



по средней стоимости;



по стоимости единицы товара.

Пример.

ООО

"Рассвет"

занимается

оптовой

торговлей.

В

январе

2003

г.

организация закупила товар, стоимость которого согласно договору поставки

составила 6 000 000 руб. (в том числе НДС – 1 000 000 руб.). В этом же

месяце товары были реализованы. Стоимость товаров в налоговом учете

определяется по стоимости единицы товара. В составе расходов, связанных с

производством и реализацией, в январе нужно учесть 5 000 000 руб. (6 000

000 – 1 000 000).

Необходимо

учитывать,

что

реализацией

товара

в

це лях

налогообложения признается переход права собственности на него. Поэтому

2

покупная стоимость товаров, отгруженных, но не реализованных в текущем

периоде, не учитывается в составе расходов в налоговом учете. Она должна

быть учтена в составе расходов, связанных с производством и реализацией, в

том

отчетном

(налоговом)

периоде,

когда

в

соответствии

с

договором

произойдет переход права собственности на такие товары.

Издержки обращения, которые принимаются в целях налогообложения

прибыли, подсчитываются в несколько этапов.

В первую очередь расходы должны быть отнесены к тому или иному

виду деятельности. Если в соответствии с документами невозможно точно

организовать раздельный учет расходов, организация должна выбрать метод

отнесения затрат по видам деятельности. Рациональнее всего организациям

торговли производить деление расходов пропорционально доле выручки от

каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Выбранный метод

должен быть зафиксирован в приказе по учетной политике.

На

втором

этапе

расходы,

которые

относятся

к

налогооблагаемой

прибыли, нужно разделить на расходы, которые относятся к производству и

реализации, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Учет на третьем этапе зависит от выбранной учетной политики для

целей налогообложения: по начислению или кассовый метод.

Если

налогоплательщик

учитывает

доходы

и

расходы

кассовым

методом,

фильтрация

затрат

заканчивается

на

втором

этапе.

Для

целей

налогообложения принимаются все признанные расходы.

Если учетной политикой установлен порядок определения доходов и

расходов

по

начислению,

тогда

на

третьем

этапе

расходы,

связанные

с

производством и реализацией, нужно разделить на прямые и косвенные (п. 2

ст. 252 НК РФ). Общий принцип отнесения расходов к той или иной группе

согласно этой классификации изложен в ст. 318 НК РФ. Однако для торговых

организаций НК предусмотрены некоторые особенности (ст. 320 НК РФ).

Согласно

НК

РФ

к

прямым

расходам

в

торговых

организациях

относятся покупная стоимость товара и расходы по его доставке, если такие

расходы не включены в покупную стоимость товара (порядок учета покупной

стоимости товаров, который регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ, рассмотрен

3

выше). Остальные расходы являются косвенными и могут быть в полном

объеме списаны на расходы отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы лишь частично могут уменьшать налогооблагаемую

прибыль

за

этот

период.

Не

будет

уменьшать

доходы

от

реализации

в

налоговом учете часть прямых расходов, которая относится к товарам на

складе.

Указанная

часть

прямых

расходов

определяется

в

следующем

порядке.

Сначала определяется величина среднего процента:

Средний процент = (Прямые расходы на начало месяца + прямые

расходы

за

текущий

месяц

(по

данным

налогового

учета))

:

(Стоимость

остатка товаров на начало месяца + стоимость товаров, реализованных в

текущем месяце (по данным налогового учета))

Затем можно определить величину прямых расходов, которые не будут

уменьшать налогооблагаемую базу текущего периода (она равна прямым

расходам, которые относятся к остатку товара):

Прямые

расходы,

которые

относятся

к

остатку

товара

=

Средний

процент х Стоимость остатка товара на конец периода (по данным налогового

Учета)

Пример.

На

начало

января

у

ЗАО

"Оптторг"

товаров

на

складе

не

было.

Организацией

3

января

были

закуплены

товары,

стоимость

которых

в

соответствии с договором поставки составляет 1 020 000руб. В этот же день

"Оптторг" перечислил 10 000руб. за доставку товара. Часть товаров была

реализована 23 января, их покупная стоимость составила 1 000 000 руб. На

конец января на складе остались товары, их покупная стоимость составляет

20

000

руб.

Расходы

по

заработной

плате

(вместе

со

страховыми

отчислениями) в январе составили 300 000 руб. Затраты по аренде офисных и

складских помещений составили 120 000 руб. В налоговом учете за январь по

амортизируемому имуществу начислена амортизация в размере 10 000 руб.

Распределим

расходы,

связанные

с

приобретением

и

реализацией

покупных товаров, на прямые и косвенные. К прямым относятся только

расходы

на

доставку

(покупная

стоимость

товара

относится

к

прямым

4

расходам, но учитывается в особом порядке), т.е. прямые расходы за январь

составляют 10 000 руб. Все остальные расходы относятся к косвенным. Их

величина составила: 430 000 руб. (300 000 + 120 000 +10 000).

Определим

размер

прямых

расходов,

которые

относятся

к

остатку

товара на складе:

1. Средний процент = 10 000 : 1 020 000 = 0,01 (т.е. 1%) + ЕНВД.

2. Прямые расходы, которые относятся к остатку товара =

0,01 х 20 000 = 200 руб.

3. Прямые расходы текущего периода = (10 000 – 200) + 1 000 000

(покупная стоимость реализованных товаров) = 1 009 800 руб.

Таким

образом,

в

январе

налогооблагаемый

доход

может

быть

уменьшен на 1 009 800 руб.

Подводя итог сказанному, отметим, что фактически в налоговом учете

торгового предприятия подлежат распределению между остатками товаров на

складе и реализованными товарами только расходы на транспортировку, если

такие затраты не относятся к покупной стоимости товара. Если согласно

условиям контракта стоимость доставки товаров включена в договорную

стоимость товара, прямые расходы не требуют распределения, а покупная

стоимость товара уменьшает доходы от реализации в порядке, установленном

в приказе по учетной политике для целей налогообложения.

5

Список использованной литературы

1. Беликова, Т. Учет и отчетность индивидуального предпринимателя.

Новое издание / Т. Беликова. - М.: Питер, 2016. - 176 c.

2. Гейц, И. В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2003 год / И.В.

Гейц. - М.: Дело и сервис, 2014. - 528 c.

3. Годовой отчет - 2011. - М.: Эксмо, 2014. - 704 c.

4. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете (+ CD-ROM). -

М.: АБАК, 2014. - 728 c.

5. Елгина, Елена Налоги за 2 часа / Елена Елгина. - М.: Альпина

Паблишер, 2014. - 192 c.

6.

Карсетская,

Е.

В.

Индивидуальный

предприниматель

/

Е.В.

Карсетская. - М.: АйСи Групп, 2014. - 232 c.

7. Лубкова, О. В. Вмененка и упрощенка по-новому / О.В. Лубкова,

Т.Ю. Сергеева, С.Ю. Фирстова. - М.: Ай Пи Эр Медиа, 2014. - 280 c.

8. Молчанов, Сергей Налоги. Расчет и оптимизация: моногр. / Сергей

Молчанов. - М.: Питер, 2016. - 544 c.

9.

Рожнова,

О.

В.

Учет

и

налогообложение

в

субъектах

малого

предпринимательства / О.В. Рожнова, С.Н. Гришкина. - М.: Экзамен, 2015. -

128 c.

10. Смирнова, Е. Е. Доходы физических лиц в Российской Федерации.

Налогообложение и налоговый контроль / Е.Е. Смирнова. - М.: Московский

гуманитарный университет, 2016. - 160 c.

11. Терехин, Р. С. Все об упрощенной системе налогообложения / Р.С.

Терехин, М.В. Марчук. - М.: Книга по Требованию, 2014. - 128 c.

12. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. - М.: АБАК, 2014. -

160 c.

13. Феоктистов, И. А. Упрощенная система налогообложения / И.А.

Феоктистов. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2016. -

216 c.

6

14. Шестакова, Е. В. Налоговое планирование. Теория и практические

рекомендации с материалами судебной практики / Е.В. Шестакова. - М.:

"Юридический Дом "Юстицинформ", 2014. - 160 c.

7