Налоговый учет в системе экономической безопасности ООО

«Маковка»

В настоящее время в условиях существования экономической реформы в

стране, особая роль отводится развитию малого бизнеса. Актуальность пробле-

матики вопроса нашла отражение в возросшем числе публикаций, посвящен-

ных налогообложению малого бизнеса в России, и в значимости этих проблем

для развития предпринимательства.

Так, Панов А.С., изучая систему налогообложения малых предпринима-

телей в Приморском крае, отмечает важность взаимодействия с органами госу-

дарственного контроля и бюджета. Автор поддерживается мнения Митрофано-

вой И.А., Эрентраута А.А. в необходимости комплексного реформирования на-

логовой системы. Исследователь отмечает тот факт, что введение специальных

налоговых режимов в стране косвенным образом сдерживает рост малых пред-

приятий, поскольку превышение предприятием одного из ограничение специ-

ального режима, приводит к переводу компании на общий режим налогообло-

жения, что означает увеличение налоговой нагрузки и усложнение налогового и

бухгалтерского учета.

Высоцкая Т.Р. отмечает, что малый бизнес за последнее десятилетие стал

активно внедряться в инновационный процесс. Помимо прочего, малый бизнес

способствует формированию среднего класса в стране, составляющего в миро-

вой хозяйственной системе значительную долю экономически активного насе-

ления. Изучая перспективы развития малого и среднего бизнеса в России, автор

отмечает важность поддержки малого бизнеса со стороны государства, что

должно сопровождаться поиском новой интересной системы, работающей по

принципу геомаркетингового навигатора–по этой системе, как утверждает ис-

следователь, начинающий предприниматель сможет оценивать свое состояние

на рынке в определенном регионе и определить себе, какой будет более успеш-

ным в определенном регионе.

Рассматривая режимы налогообложения для субъектов малого бизнеса,

Толстенко В.В., определила важность выбора налогового режима. Автор выде-

2

лила положительные моменты в системах налогообложения. Отличительной

чертой общей системы налогообложения (ОСНО) является высокая налоговая

нагрузка, НДС в которой занимает основную часть. При данной системе налого-

плательщик уплачивает налог на прибыль, налог на имущество и НДС. ОСНО

для малого бизнеса –это верхний предел для малого бизнеса, на который пере-

водятся налогоплательщики, в том случае если показатели деятельности превы-

шают допустимые. Специальные налоговые режимы являются стимулом для

развития сферы деятельности малого бизнеса, поскольку совокупное налоговое

бремя при использовании их существенно меньше.

УСН является самым комфортных среди налоговых режимов, который

учитывает интересы налогоплательщиков, которые имеют бизнес со значитель-

ной долей затрат, такие как торговля и производство, а также занимающиеся де-

ятельностью с высокой долей прибыли. В первой группе в качестве объекта на-

логообложения выбирается «доходы-расходы» по ставке 15 %, во второй груп-

пе–«доходы» , ставка составляет 6 %.

ЕСНХН является самым выгодным режимом, поскольку налоговое бремя,

при уплате налога не связано с финансово - экономическим показателем дея-

тельности предприятия. В качестве основного показателя выступает принятый

законодателем средний вмененный доход, который основывается на базовой до-

ходности.

В качестве положительной стороны патентной системы налогообложения

– уменьшение налоговой нагрузки по мере расширения бизнеса.

Однако, как отмечают многочисленные исследователи в области действу-

ющей системы налогообложения малого бизнеса (Власенков В.А., Смогина

И.А.) ни одна из данных систем налогообложения в полной мере не стимулиру-

ет развитию малого бизнеса, особенности развитие инвестиций и инноваций и

требует дальнейшего совершенствования в целях оптимального распределения

налоговой нагрузки на предпринимателей.

3

Основное предназначение специального налогового режима для субъек-

тов предпринимательства состоит в создании более легкой налоговой нагрузки

для малого бизнеса.

Выбор форм ведения бухгалтерского учета в отношении субъектов малого

предпринимательства определяется следующими факторами:



финансовой возможностью;



необходимостью формирования качественной и достоверной ин-

формации о финансово-экономической деятельности для принятия

управленческих решений;



определение позицией на рынке в отношении к конкурентам;



определением потенциальных кредиторов.

Толстенко В.В. отмечает, что в России не существует универсального

способа определения наиболее выгодного налогового режима. Об этом свиде-

тельствуют следующие факторы:



базы расчетов налогов несопоставимы;



необходимо постоянно учитывать структуру себестоимости, поэто-

му выгодность режима на предприятии зависит от рентабельности

предприятия;



на совокупную налоговую нагрузку оказывает влияние величина

уплачиваемых социальных взносов с заработанной платы сотрудни-

ков.

На данный момент в России малый бизнес находится в достаточно не-

благоприятной ситуации. С целью улучшения данного положения Путин В.В.

ежегодно выступает с посланием к Федеральному собранию. С 01.01.2016 был

введен трехлетний запрет на проведение плановых проверок для малого бизне-

са. Такие условия не распространяются на все предприятия, а на те которые

приобрел хорошую репутацию и не имел существенных нареканий.

Надзорные каникулы являются необходимым условием для нынешней

экономической ситуации в стране, поскольку одним из главных плюсов являет-

ся то, что предприятия малого бизнеса решают в значительной степени вопросы

4

безработицы. Изатмуродова А.Х., изучая такую форму стимулирования малого

бизнеса со стороны государства, отмечает важность таких нововведений для

экономического развития страны.

Галимарданова Н.М., Свечников К.Л., Сокольская Е.И. определили тен-

денции развития малого бизнеса в России, которые заключаются в следующем

[16]:



ориентация на сферу услуг, то есть занимают именно ту нишу, кото-

рая менее развита в техническом оснащении, требует меньшего ко-

личества величины стартового капитала;



доминирование микробизнеса– микропредприятий;



региональный характер и низкий уровень взаимодействия с пред-

ставителями крупного бизнеса, а также незначительное влияние ма-

лого предпринимательства на федеральном уровне;



значительно

невостребованный

потенциал,

что

подтверждается

вкладом в ВВП, количества рабочих мест.

Как отмечает Нагих В.Н., не менее важной проблемой является отсут-

ствие денежных средств, которые необходимы для развития предприятия.

Резюмируя вышесказанное, следует отметить важность реформирования

системы налогообложения субъектов малого бизнеса, поскольку сложившаяся в

стране структура малого бизнеса, в реально количественных измерениях, свиде-

тельствует о наличии существующего недостатка, она слабым образом ориенти-

рована на производство добавленной стоимости, поскольку значительная часть

малых предприятий функционирует в таких видах деятельности, в которых она

не создается или только перераспределяется.

Основное предназначение специального налогового режима для субъек-

тов предпринимательства состоит в создание более легкой налоговой нагрузки

для малого бизнеса.

Для оценки состояния расчетов с бюджетом в ООО «Маковка» проанали-

зируем традиционные налоговые платежи для ОСНО в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика начисленных общих налогов

5

Показатель

Базисный

Предыду-

щий

Отчетный

Абсолютное

отклонение

Темп роста

Налог на

прибыль

58321,14

78982,00

158921,00

100599,9

272,4

НДФЛ

19321,00

25891,00

34561,00

15240

178,8

НДС

8911,00

9874,00

9090,00

179

102,0

Страховые взно-

сы

144300

140236,8

165000

20700

114,3

Итого налоговых

платежей

230853,1

254983,8

367572

136718,86

159,2

Как видно по данным таблицы 1 в отчетном периоде сумма основных на-

логов увеличилась на 136718,86 тыс. руб. (+159,2 %) по отношению к базисно-

му году. Практически по всем прямым налогом произошло увеличение начис-

ленных сумм.

В таблице 2 проанализируем структуры прямых налоговых платежей.

Таблица 2 – Структура прямых налогов

Показатель

Базисный

Предыдущий

Отчетный

Абсолютное

отклонение

Налог на прибыль

25,2

30,9

43,2

17,9

НДФЛ

8,3

10,15

9,40

1,0

НДС

3,8

3,8

2,4

-1,3

Страховые взносы

62,5

54,9

44,8

-17,6

Итого

100

100

100

-

По данным таблицы 2 можно сделать вывод о том, что в структуре нало-

говых платежей преобладают страховые взносы и платежи, который в отчетном

году составили 44,8 %, при этом данный налог в структуре снизился на 17,6 %

по отношению к базисному году.

Доля НДФЛ в отчетном году составила 9,40 %, что ниже показателя ба-

зисного года на 1 %. В отчетном году произошло сокращение персонала в

отдельных подразделениях, с тем и связан данный факт. Налог на прибыль в от -

четном году составил 43,2 %, при этом данный налог в структуре увеличился на

17,9 % по отношению к базисном году. Данный факт связан с увеличением при-

6

были от продаж. НДС в структуре снизился на 1,3 % по отношению к базисном

году.

Структура налоговых платежей представлена на рисунке 1.

2015

2016

2017

0

10

20

30

40

50

60

70

25,2

30,9

43,2

12,9

20,8

22,2

8,3

10,15

9,4

62,5

54,9

44,8

Налог на прибыль

НДС

НДФЛ

Страховые взносы

Рисунок 1 – Структура налоговых платежей в динамике, %

Налоговые ставки по основным налогам представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Порядок начисления прямых налогов

Налог

Налоговая база

Налоговая ставка,

%

Итого налоговых

начислений

(2×3/100)

Налог на прибыль

190705,2

20

158921,00

НДФЛ

39053,93

13

34561,00

НДС

10726,2

18

9090,00

Страховые взносы

115170

30,2

165000

Итого

355655,33

-

367572

Как видно по данным таблицы 3 налоговая ставка колеблется от 13-0,2 %.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что сумма налоговых поступ-

лений по основным налогам увеличилась на 136718,76 тыс. руб., увеличенные

суммы налога на прибыли связаны с увеличением выручки от продаж, в отчет-

ном году у компании произошло снижение по некоторым налогом, что связано с

сокращением основных средств компании, снижением персонала.

7

В таблице 4 представлен порядок начисления страховых взносов и меди-

цинскому страхованию.

Таблица 4 – Начисление страховых взносов по медицинскому страхованию

Показатель

Базисный

Предыду-

щий

Отчетный

Абсолютное

отклонение

Темп ро-

ста

ФОТ

481000

512000

550000

69000

114,3

ПФР 22 %

105820

112640

121000

15180

114,3

ФСС РФ 2,9 %

13949

1484,8

15950

2001

114,3

ФФОМС 5,1 %

24531

26112

28050

3519

114,3

Итого

144300

140236,8

165000

20700

114,3

Таким образом, в отчетном году страховые взносы увеличились на 114,3

% или 20700 тыс. руб., данный факт связан с увеличением Фонда оплаты труда

на 114,3 % или 69000 тыс. руб.

В таблице 5 проанализируем динамику начисленных косвенных налогов.

Таблица 5 – Динамика начисленных косвенных налогов

Показатель

Базисный

Предыдущий

Отчетный

Абсолютное

отклонение

Темп ро-

ста

Государственные

пошлины

5312,00

3215,00

2120,00

-3192

39,9

Налог на имуще-

ство

12354,00

32781,00

59781,12

47427,12

483,9

Транспортный

налог

5621,00

19321,00

15678,00

10057

278,9

Итого

23287

55317

77579,12

54292,12

333,1

Как видно по данным таблицы 5 в отчетном году сумма косвенных нало-

гов увеличилась на 54292,12 тыс. руб. (+333,1 %) по отношению к базисном

году. Практически по всем прямым налогом произошло снижения начисленных

сумм. Кроме государственных пошлин, которые снизились на 3192 тыс. руб.

или 39,9 %.

В таблице 6 проанализируем структуры косвенных налоговых платежей в

динамике.

Таблица 6 – Структура косвенных налогов

8

Показатель

Базисный

Предыдущий

Отчетный

Абсолютное

отклонение

Го с уд а р с т в е н н ы е

пошлины

22,8

5,8

2,7

-20,0

Налог на имущество

53,0

59,2

77,0

24,0

Транспортный налог

24,1

34,9

20,2

-3,9

Итого

100

100

100

-

По данным таблицы 6 можно сделать вывод о том, что в структуре косвен-

ных налоговых платежей преобладает налог на имущество, который в отчетном

году составил 77,0 %, при этом данный налог в структуре увеличился на 24,0 %

по отношению к базисном году.

Государственные пошлины снизились в общей структуре с 22,8 % до 2,7

%, то есть на 20,0 % по отношению к базисному году.

Структура налоговых платежей представлена на рисунке 2.

2015

2016

2017

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

53

59,2

77

22,8

5,8

2,7

Налог на имущество

Государственные по-

шлины

Транспортный налог

Рисунок 2 – Структура налоговых платежей., %

Налоговая ставка по косвенным налогам представлена в таблице 7.

Таблица 7 – Порядок начисления косвенных налогов

Налог

Налоговая база

Налоговая ставка,

Итого налоговых на-

9

%

числений (2×3/100)

Го с у д а р с т в е н н ы е

пошлины

-

-

2120,00

Налог на имущество

61096,3

2,2

59781,12

Транспортный налог

16900,88

7,8

15678,00

Итого

77977,18

-

77579,12

Таким образом, можно сделать вывод о том, что сумма налоговых поступ-

лений по косвенным налогом составила 77579,12 тыс. руб.

В таблице 8 представлен расчет налогового бремени, где обобщающими

показателями принята выручка предприятия, которая определяет все источники

уплаты налогов.

Таблица 8 – Расчет налогового бремени

Показатель

Базисный

Предыду-

щий

Отчетный

Абсолютное

отклонение

Темп

роста

1.

Выручка от реализа-

ции, тыс. руб. В

44012

28934

56730

12718

128,89

6

2.

Всего налогов и сбо-

ров, уплачиваемых ,

тыс. руб. ОН

254140,1

310300,8

445151,12

191011,02

175,1

3.

Налоговое бремя фи-

скальное, %

НБ=ОН/В

5,77

10,7

7,8

2,0

4. Налоги относимые на

издержки и уплачивае-

мые из прибыли-нало-

говая квота, тыс.руб. НК

67232,14

88856

168011

100779

249,8

5. Налоговое бремя

рельное,%

НБ рельн=НК/В *100 %

1,52

3,0

2,9

1,38

6. Налоговый порог ор-

ганизации НП-перело-

жение налогов на орга-

низацию, %

НП=НК/ОН*100%

0,61

0,52

0,59

-0,02

7.Переложение нало-

гов на работников, %

НДФЛ/ОН*100%

0,17

0,15

0,12

-0,05

8.Переложение нало-

гов на покупателей,%

НДС/ ОН *100%

0,08

0,05

0,03

-0,05

10

Для расчета фискального налогового бремени определяем частное от де-

ления суммы всех уплачиваемых организацией налоговой, взносов и платежей

налогового характера к полученной выручке не зависимо от источников уплаты.

Данный показатель в отчетном году имел тенденцию к росту: по сравне-

нию с базисным на 3,5%,с предыдущим на 5,40,1.

Увеличение объемов оказанных услуг снижает налоговую нагрузку за счет

налогов пропорционально зависящих от дохода (НДС, налог на прибыль), что

подтверждается результатам. Так, в отчетном году объем выручки увеличился

на 12718 тыс. руб. Налоговая нагрузка на сотрудников предприятия снизилась

на 0,05 % по отношению к базисному году, по причине снижения начисленной

заработанной платы.