Государственное бюджетное профессиональное

образовательное учреждение Пензенской области

"Кузнецкий многопрофильный колледж"

Методическая разработка

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

для студентов специальности «Экономика и

бухгалтерский учёт (по отраслям)

Тема: «Плюсы и минусы в УСН»

Разработчик: Гудкова И.П. – преподаватель ГБПОУ «Кузнецкий

многопрофильный колледж»

1

Тема урока «Упрощенная система налогообложения»

Методическая

тема

преподавателя

«Формирование

познавательной

активности в профессиональной подготовке будущих специалистов»

Цель урока:

обучающая

–

расширить

знания

студентов

по

упрощенной

системе

налогообложения и научить определять наиболее предпочтительный объект

налогообложения по УСН для предпринимателей;

развивающая

-

развивать

аналитическое,

критическое

мышление,

способствовать выработке практики поиска альтернативных решений в реальных

ситуациях; совершенствовать умение работать в коллективе и брать ответственность

за работу членов команды;

воспитательная - воспитывать положительное отношение к экономическим

знаниям, вызвать интерес к рассматриваемой проблеме, содействовать пониманию

необходимости

знаний

по

предпринимательству

в

современных

условиях

экономики.

Формируемые компетенции:

ОК 2. Организовывать собственную деятельность, выбирать типовые методы

и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и

качество.

ОК 3. Принимать решения в стандартных и нестандартных ситуациях и нести

за них ответственность.

ОК 4. Осуществлять поиск и использование информации, необходимой для

эффективного

выполнения

профессиональных

задач,

профессионального

и

личностного развития.

ОК 6. Работать в коллективе и команде, эффективно общаться с коллегами,

руководством, потребителями.

ОК

7.

Брать

на

себя

ответственность

за

работу

членов

команды

(подчиненных), результат выполнения заданий.

Тип урока: комбинированный урок

Вид урока – смешанный урок с элементами кейс-технологии:

Методы обучения:

- интерактивная беседа;

- метод формирования умений и навыков;

- групповая работа студентов с кейсом;

- информационные технологии (презентация)

Внутридисциплинарные связи: МДК 03.01. Проведение расчётов с бюджетом

и внебюджетными фондами, Бухгалтерский учёт».

2

Материально-техническое оснащение:

Ноутбук,

мультимедиапроектор,

интерактивная

доска,

калькуляторы,

презентация, кейсы в печатном виде.

Источники информации:

1.

Налоговый кодекс РФ

2.

Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об

упрощенной

системе

налогообложения,

учета

и

отчетности

для

субъектов малого предпринимательства»

3.

Упрощённая

система

налогообложения.

Учебное

пособие/

Н.П.

Кондраков, И.Н. Кондраков - М.: Проспект 2015.

4.

Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П.

Кондраков, И.Н. Кондраков – М.: Проспект, 2016

5.

Налоги и налогообложение: Учебник для СПО 4 – е изд., пер. и доп /

В.Г. Пансков.

6.

Налоги и налогообложение. Учебник и практикум для СПО / Л.Н.

Лыкова- Люберцы: Юрайт, 2016

7.

И.М.Александров «Налоги и налогообложение»: Учебник. – 9-е изд.,

перераб. И доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К»,

2017.

8.

А.В. Аронов, В.А. Кашин «Налоги и налогообложение» М.: «Юнити»,

2015

.

9.

А.С. Волков Упрощённая система налогообложения – М.: РИОР, 2017.

Ход урока

1. Организационный момент

Приветствие

Проверка посещаемости

Заполнение преподавателем журнала

Проверка готовности студентов к уроку

Настрой студентов на работу

Доведение до студентов цели и плана урока

Элемент мотивации темы на учебном занятии.

Упрощенная система налогообложения – специальный налоговый режим,

направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего

бизнеса. Тема актуальна для студентов, перед которыми после окончания обучения

будет стоять проблема трудоустройства или как альтернативный вариант -

3

определения формы самозанятости (создание собственного бизнеса). УСН удобна

для предпринимателей, которые хотят упростить налоговый учет и сократить объем

отчетности по налогам.

В результате обучающиеся должны

1. Подготовить рабочее место для дальнейшей работы.

2.

Эмоционально

и

интеллектуально

настроиться

на

урок

(осознать

личностную,

метапредметную,

предметную

значимость

материала,

который

предстоит изучить).

Цели и задачи

,

которые преподаватель должен достичь на данном этапе урока

:

1. Развивать регулятивные УУД (показатель достижения цели - готовность

рабочих мест студентов для дальнейшей работы; метод обнаружения - визуальный).

2. Развивать личностные УУД (показатель достижения цели):

а) положительный эмоциональный настрой обучающихся; метод обнаружения

- визуальный;

б) интеллектуальный настрой студентов на урок; метод обнаружения –

рефлексия в конце урока – пункт «Было ли на уроке интересно?»

Методы организации работы студентов на начальном этапе урока

,

настроя

обучающихся на учебную деятельность

,

предмет и тему урока

Слово преподавателя:

- прямое напоминание студентам о том, что они должны проверить состояние

своего рабочего места,

2. Слово преподавателя о личностной, метапредметной и предметной

значимости материала, который предстоит изучить

3.

Положительный,

эмоциональный

настрой

достигается

путём

непосредственного, эмоционального «заражения» обучающихся от преподавателя.

2. Опрос студентов по заданному на дом материалу

Ц

ели

,

которые преподаватель ставит перед обучающимися на данном этапе

урока:

Теоретическая и практическая готовность к усвоению нового материала.

(Содержание ДЗ к данному уроку и цели его выполнения обсуждались с

обучающимися в конце предыдущего занятия.)

Цели и задачи

,

которые преподаватель должен достичь на данном этапе урока:

1. Обеспечение теоретической и практической готовности к усвоению нового

материала.

2. Развитие УУД:

Личностные

Самоопределение, действие нравственно-этического

оценивания

Регулятивные

Целеобразование, планирование, контроль, коррекция,

оценка, прогнозирование

4

Познавательные

Общеучебные, логические, постановка и решение

проблемы

Коммуникативные Социальная компетентность и учет позиции других

людей

Методы

,

способствующие решению поставленных целей и задач

Фронтальный опрос. Достоинство фронтального опроса в том, что в активную

умственную работу вовлекаются все студенты группы. Такая проверка используется

для контроля знаний, подлежащих обязательному запоминанию.

Фронтальный

опрос проводится в форме беседы преподавателя с группой. Он органически

сочетается с повторением пройденного, являясь средством для закрепления знаний и

умений. Вопросы допускают краткую форму ответа. Они логически увязаны друг с

другом,

даны

в

такой

последовательности,

чтобы

ответы

обучающихся

в

совокупности могли раскрыть содержание раздела, темы.

С

помощью

фронтального

опроса

преподаватель

имеет

возможность

проверить выполнение учащимися домашнего задания, выяснить готовность группы

к изучению нового материала, определить сформированность основных понятий,

усвоение нового учебного материала.

С целью активизации познавательной деятельности студентов предлагается

остальным, дополнить ответ товарища.

- В чем заключается сущность налога?

- Характерные черты налога как платежи?

- Назовите элементы налога.

- Какие системы налогообложения действуют согласно НК РФ?

- Как, ыы, думаете, какие системы налогообложения могут применяться в

малом бизнесе?

Критерии достижения целей и задач данного этапа урока

Правильные и полные ответы на поставленные вопросы.

Определение возможных

действий

педагога

в случае

,

если ему

или

обучающимся не удается достичь поставленных целей

Уточнение или поправка ответа студента преподавателем.

Методы организации совместной деятельности обучающихся

Мотивирование заключается в понимании студентами целесообразности

осуществляемой деятельности (от её качества зависит степень усвоения нового

материала).

Стимулирование

осуществляется

за

счёт

положительного

эмоционального подкрепления со стороны преподавателя.

Методы мотивирования

(

стимулирования

)

учебной активности обучающихся

в ходе опроса

5

Слово

преподавателя:

сегодня

на

уроке

вспоминаем

системы

налогообложения, выясняем преимущество упрощенной системы налогообложения

для предпринимателей.

Методы и критерии оценивания ответов обучающихся в ходе опроса

Оценивание каждого ответа. За каждый ответ преподавателем ставится

отметка в особую тетрадь. За 2-3 ответа (полученных на одном уроке) выставляется

суммарная оценка в журнал.

Критериями выступают качественные характеристики знания. Важными

качествами знаний выступают четкость, осознанность.

3. Изучение нового учебного материала

Постановка конкретной учебной цели перед обучающимися

1. Расширить знания по упрощенной системе налогообложения.

2.

Научиться

определять

наиболее

предпочтительный

объект

налогообложения по УСН для предпринимателей

Цели и задачи

,

которые ставит перед собой преподаватель на данном этапе

урока

1.

Формирование

представления

о

плюсах

и

минусах

УСН

для

предпринимателей

2. Формирование представления о тех субъектах малого и среднего бизнеса,

которые могут применять упрощенную систему налогообложения.

3. Формирование навыка определения ставки единого налога по УСН и суммы

налога к уплате.

4. Формирование умения пользоваться приобретенными знаниями на практике

5.

Продолжение работы

по

формирование

познавательной

активности

студентов

Формы и методы и изложения нового материала

1. Словесное изложение с опорой на знания студентов;

2. На основе изложенного теоретического материала совместное заполнение

таблицы «Плюсы и минусы УСН»;

3.

Показ

алгоритма

определения

наиболее

выгодного

объекта

налогообложения по УСН.

Основные положения нового учебного материала

,

который должен быть

освоен обучающимися

Уинстон Черчилль говорил, что «хороших налогов не бывает». Многие

предприниматели не любят платить налоги. Однако механизм налогообложения

родился вместе с государством и не может без него ни одно государство

существовать.

Упрощенная система налогообложения – специальный налоговый режим,

направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего

6

бизнеса,

а

также

облегчения

и

упрощения

ведения

налогового

учета

и

бухгалтерского учета.

Создание УСН является одной из форм поддержки субъектов малого

предпринимательства. Особый режим налогообложения для малого бизнеса принят

в большинстве стран.

В тоже время малое предпринимательство является и

проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения.

Если легальный уход от налогов путем использования лазеек в законодательстве в

большей степени доступен крупным налогоплательщикам, как юридическим лицам,

так

и

физическим,

то

уклонение

от

налогов

путем

сокрытия

выручки,

предоставления недостоверной отчетности или не предоставления ее вообще,

ведение бизнеса без регистрации свойственны преимущественно именно малому

предпринимательству. Причиной этому является не только большая возможность

избежать

наказания.

Уклонение

от

налогообложения

приобретает массовый

характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом

вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с

уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм,

причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению

отчетности.

Если

издержки

законопослушания

неизменны

в

определенном

промежутке изменения декларируемого дохода от нуля до некоторой суммы и

достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования. Для

малых значений дохода они действительно являются чрезмерно высокими.

Напротив, если издержки законопослушания возрастают с ростом дохода, они для

предприятия

становятся

аналогичными

налогу

на

доход.

Рост

издержек

законопослушного поведения с ростом дохода может быть обусловлен увеличением

источников

дохода

при

увеличении

дохода.

Но

уменьшения

издержек

законопослушания при малых доходах можно добиться и путем установления

упрощенных правил декларирования.

Упрощенные системы учета приводят к снижению этих издержек для

налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по

проверке применяющих эти методы налогоплательщиков.

Особенности

применения

упрощенной

системы

налогообложения

установлены гл. 26.2 НК РФ.

Организации,

применяющие

упрощенную

систему

налогообложения,

производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в

соответствии с законодательством Российской Федерации.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до

начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система

налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после

подачи

заявления

о

переходе

на

упрощенную

систему

налогообложения

налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года,

предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система

налогообложения.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные

предприниматели,

изъявившие

желание

перейти

на

упрощенную

систему

7

налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему

налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в

налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели

вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном

году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица

в качестве индивидуального предпринимателя.

Объектом налогообложения и налоговой базой в упрощенной системе

налогообложения признается один из двух показателей:

а) доходы (налоговая ставка – 6%);

б) доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка – 15%).

При этом право выбора объекта налогообложения кодекс оставляет за

налогоплательщиком.

Организации

при

определении

объекта

налогообложения

учитывают

следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и

имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

-· внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250

НК РФ.

В НК РФ приведен перечень расходов, которые, будучи обоснованными и

документально подтвержденными, уменьшают полученные доходы.

Налоговая база уменьшается на величину:

- расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- расходов на оплату труда;

- расходов на командировки в полном объеме (включая плату за оформление и

выдачу виз, паспортов, консульские сборы и т. д.);

- расходов на аудиторские услуги;

- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых

автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

- расходов на публикацию бухгалтерской отчетности;

- расходов на рекламу;

- расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Согласно п.3.1. статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в

качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму исчисленного налога

на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное

социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с

материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное

страхование

от

несчастных

случаев

на

производстве

и

профессиональных

заболеваний уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом

(отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за

исключением

несчастных

случаев

на

производстве

и

профессиональных

заболеваний)

за

дни

временной

нетрудоспособности

работника,

которые

оплачиваются за счет средств работодателя

8

- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования,

заключенным со страховыми организациями.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть

уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50

процентов.

Индивидуальные

предприниматели,

выбравшие

в

качестве

объекта

налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения

физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на

уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном

размере.

Плюсы и минусы УСН

Плюсы

Минусы

1. Уменьшение налогового бремени

1. Не обязательно, что налоги станут

меньше

Введение

двух

ограничений

при

уплате

налога

на

доходы,

уменьшенные на величину расходов,

а именно 15% (но не менее суммы

минимального налога, определяемого

как 1% от величины доходов), не

позволяет низкорентабельным малым

предприятиям переходить на новую

систему налогообложения, так как

уплата налога на прибыль в размере

24% им более выгодна

2.

Упрощение

налогового

и

бухгалтерского учета и отчетности

Для уплаты УСН достаточно подать

декларацию

с

расчетом

суммы

авансовых или итоговых платежей по

упрощенному налогу. Не требуется

предварительно

предоставлять

в

налоговые органы расчет доходов по

УСН, выписку из книги доходов и

расходов и т.д.

Ведение достаточно простого учета

без

применения

способа

двойной

записи, утвержденного планом счетов

и действующими положениями по

бухгалтерскому учету.

2.

Существуют

ограничения

для

организаций

и

ИП

по

праву

применения УПС (п.3 статьи 346.12

НК РФ)

Вероятность утраты права работать

по УСН.

Потеря

права

на

упрощенную

систему происходит из-за десятков

различных условий, например, при

открытии

филиала

фирмы,

превышении

доли

других

организаций в уставном капитале,

превышении

численности

работающих

или

стоимости

амортизируемого имущества и т.п.

Это требует от малого предприятия

9

ежемесячного

учета

десятков

показателей,

либо

нужно

уводить

объемы в другие организации, чтобы

сохранить возможность применения

новой системы налогообложения.

3.

Единый

налог

заменяет

ряд

налогов (НДС, налог на прибыль

предприятий, налог на имущество

организаций)

3. Необходимо заранее просчитать

наиболее

выгодный

объект

налогообложения:

- доходы,

или

- доходы, уменьшенные на величину

расходов.

4.

Перечень

затрат,

которые

учитывают

при

расчете

УСН,

является закрытым. Поэтому фирмы,

применяющие УСН, при выбранном

объекте налогообложения «доходы

минус расходы» не смогут отразить

многие затраты

Чтобы определиться с объектом налогообложения субъектам бизнеса в

первую очередь нужно проанализировать свои расходы – есть ли они вообще, в

принципе, можно ли их документально подтвердить, связаны ли они с доходами.

Если все это имеется, дальше следует оценить долю расходов в общей сумме

доходов. Если доля расходов, которые можно учесть в налоговой базе, в составе

доходов составляет 60%, исходя из величины налоговой нагрузки, совершенно все

равно, какой выбирать объект налогообложения, т.к. сумма «упрощенного» налога

все равно будет одинаковой - 6% величины полученных доходов. Если доля

расходов в составе доходов составляет меньше 60%, целесообразно выбирать в

качестве объекта налогообложения доходы.

Например, В ИП доходы за год составили 20 млн. руб., а расходы, указанные

в ст. 346.16 НК РФ, составили 10 млн. руб. Доля расходов в составе доходов

составляет 50%.

Рассчитаем налог: - объект «доходы»:

20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб.

- объект «доходы минус расходы»

20 млн.- 10 млн.= 10 млн. х 15% = 1,5 млн. руб.

В ИП доходы за год составили 20 млн. руб., а расходы, указанные в ст. 346.16

НК РФ, составили 12 млн. руб. Доля расходов в составе доходов составляет 60%.

Рассчитаем налог:

- объект «доходы» 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб.

- объект «доходы минус расходы» 20 млн.- 12 млн.= 8 млн. х 15% = 1,2 млн.

руб.

10

Если доля расходов в составе доходов составляет больше 60%, однозначного

ответа на вопрос, какой следует выбрать объект налогообложения, дать нельзя.

Сначала необходимо рассмотреть влияние страховых взносов на сумму налога при

УСН при использовании в качестве объекта налогообложения доходов организации

или предпринимателя. Для организации (предпринимателя) не имеет значения,

какой объект налогообложения выбирать, если:

- доля расходов в составе доходов составляет 80%;

- сумма страховых взносов равна или больше половины суммы налога при

УСН при объекте "доходы".

При одновременном выполнении этих условий сумма налога составит 3%

величины доходов независимо от выбранного объекта налогообложения.

Например, Доходы ООО или ИП за год составляют 20 млн. руб., а расходы,

указанные в ст. 346.16 НК РФ - 16 млн. руб. Доля расходов в составе доходов равна

80%.

Рассчитаем налог:

- объект «доходы»: 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб. Однако в этом случае можно

уменьшить налог на сумму страховых взносов, но не более чем на 600 тыс. руб. (1,2

млн. руб. x 50%).

- объект «доходы минус расходы»: 20 млн. – 16млн.= 4млн. х 15% = 600 тыс.

руб.

Таким образом, если сумма страховых взносов, уплаченных организацией за

аналогичный период, составит не менее 600 тыс. руб., сумма налога будет

одинаковой при любом объекте налогообложения.

Когда доля расходов в составе доходов находится в пределах от 60 до 80%,

выбор объекта налогообложения зависит от величины страховых платежей. Сумма

страховых взносов, в свою очередь, определяется совокупной суммой выплат

физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Основные формы и методы организации индивидуальной и групповой

деятельности обучающихся:

- задание даёт учитель всей группе;

- показ алгоритма выполнения задания для всей группы;

- фронтальная беседа преподавателя с группой.

Критерии

определения

уровня

внимания

и

интереса

обучающихся

к

излагаемому педагогом учебному материалу:

Активность студентов при работе в группах и обсуждении

Методы мотивирования

учебной активности обучающихся

Слово преподавателя: представьте, что Вы являетесь индивидуальными

предпринимателями и Вам необходимо определить наиболее выгодный объект

налогообложения при УСН.

11

4. Закрепление учебного материала

Постановка конкретной учебной цели перед обучающимися:

Знание особенностей применения УСН для субъектов малого и среднего

бизнеса, выбор объекта налогообложения при УСН

Цели и задачи, которые ставит перед собой преподаватель на данном этапе

урока:

Создать условия для качественного и осознанного закрепления студентами

изученного материала и сформированных навыков.

Продолжить работу по формированию познавательной активности студентов

Формы и методы достижения поставленных целей в ходе закрепления нового

учебного материала

- работа малых групп по кейсам с последующим анализом и обсуждением.

Кейс – ситуация № 1

ООО применяет УСН. В прошедшем году у организации сложились

следующие показатели:

1. Получены доходы от реализации продукции - 3 400 000 руб.;

2. Безвозмездно получено имущество от сторонней организации остаточной

стоимости - 200 000 руб.;

. Закуплено сырье - 1 000 000 руб. (с учетом НДС), в т.ч. оплачено с

расчетного счета - 600 000 руб., использовано - 490 000 руб.;

. Уплачены страховые взносы на ОПС - 117 000 руб.;

. Начислена и выплачена заработная плата - 350 000 руб.;

. В январе приобретен и введен в эксплуатацию станок, стоимостью 70 000

руб., срок полезного использования составляет 3 года;

. Затраты на аренду помещения составили 313 000 руб.;

. Исчислены авансовые платежи по итогам I квартала - 31 000 руб.;

. Исчислены авансовые платежи по итогам полугодия - 62 000 руб.;

. Исчислены авансовые платежи по итогам 9 месяцев - 105 000 руб.;

. По итогам предыдущего налогового периода организация уплатила

минимальный налог - 45 000 руб., единый налог, исчисленный в общем порядке,

составил 22 500 руб.

Задание

1.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый

период, если объект налогообложения — доходы.

2.

Рассчитайте сумму налога по альтернативному варианту: объектом

налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов.

3.

Сделайте вывод, какой из вариантов оптимальный для данной

организации.

4.

Мнение эксперта.

Решение

12

При

решении

задач

на

данную

тему

необходимо

руководствоваться

положениями главы 26.2 НК РФ и главой 25 НК РФ

Объект налогообложения «Доходы»

Сначала исчисляем сумму доходов, полученных за налоговый период, которая

и является налоговой базой. Для этого складываем доходы от реализации (3 400 000

руб.) и внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества

(200 000 руб.), в итоге налоговая база составит 3 600 000 рублей.

Далее

исчисляем

единый

налог,

определяемый

как

соответствующая

налоговой ставке (6%) процентная доля налоговой базы. Так, единый налог составит

216 000 руб. Эту суму можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов,

но не более чем на 50%, таким образом, получаем 108 000 рублей по итогам

налогового периода. Поскольку за девять месяцев были уплачены авансовые

платежи в сумме 105 000 рублей, то сумма к доплате в бюджет составит 3 000

рублей (108000-105000).

Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

Для того чтобы определить налоговую базу необходимо исчислить сумму

дохода и расхода за налоговый период. Сумма доходов, как и в предыдущем

варианте решения, составит 3 600 000 рублей. Следует помнить, что при УСН

методом признания доходов и расходов является кассовый метод. Величина

расходов определяется суммированием следующих статей расходов:

оплаченные материальные расходы - 600 000 руб.;

уплаченные страховые взносы - 117 000 руб.;

выданная заработная плата - 350 000 руб.;

введенный в эксплуатацию станок - 70 000 руб.;

оплаченные затраты на аренду - 313 000 руб.;

разница между исчисленным в предыдущем налоговом периоде единым

налогом и уплаченным минимальным налогом - 22 500 руб.

Следовательно, сумма расхода составила 1 472 500 рублей.

Далее вычитаем полученную сумму расходов из доходов и получаем

налоговую базу, равную 2 127 500 руб. При ставке 15 % получим единый налог - 319

125 рублей за весь налоговый период. Сравнив эту сумму с минимальным налогом

(36 000 руб.), поскольку минимальный налог меньше реального, то приходим к

выводу, что уплате подлежит реальная сумма налога 319 125 руб.

Ответ: 108 000 руб., альтернативный вариант — 319 125 руб. В данном случае

для налогоплательщика в качестве объекта налогообложения оптимальным является

выбор доходов. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, будет на 211125 руб.

меньше, чем в случае выбора в качестве объекта налогообложения доходов за

минусом расходов.

Кейс – ситуация № 2

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. За I квартал

текущего налогового периода доходы составили 2350 000 руб., расходы — 1850 000

руб. Безвозмездно получено транспортное средство стоимостью 105 000 руб. Кроме

этого приобретены и оплачены основные средства на сумму 120 000 руб. (три станка

13

стоимостью 40 000 руб. каждый), из них два введены в эксплуатацию (на сумму 80

000 руб.). Уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование –

78 000 руб.Убыток по итогам деятельности за предыдущий налоговый период — 65

000 руб.

Задание

1.Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый

период, если объект налогообложения — доходы.

2.Рассчитайте

сумму

налога

по

альтернативному

варианту:

объектом

налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов.

3. Сделайте вывод, какой из вариантов оптимальный для данной организации.

4.

Мнение эксперта.

Решение

При

решении

задач

на

данную

тему

необходимо

руководствоваться

положениями главы 262 НК РФ и главой 25 НК РФ

Объект налогообложения «Доходы»

Сначала исчисляем сумму доходов, полученных за налоговый период, которая

и является налоговой базой. Для этого складываем доходы от реализации (2 350 000

руб.) и внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества

(105 000 руб.), в итоге налоговая база составит 2 455 000 рублей.

Далее

исчисляем

единый

налог,

определяемый

как

соответствующая

налоговой ставке (6%) процентная доля налоговой базы. Так, единый налог составит

147 300 руб.

Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на

обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот период времени, но не

более чем на 50\% (п. З ст. 24.621 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит: 147 300 – 73 650 =

73650 руб.

Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

Сначала исчисляем сумму доходов, полученных за налоговый период, которая

и является налоговой базой. Для этого складываем доходы от реализации (2 350 000

руб.) и внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества

(105 000 руб.), в итоге налоговая база составит 2 455 000 рублей.

Рассчитаем

величину

расходов.

Они

(за

исключением

расходов

по

приобретению основных средств) учитываются в соответствии с положениями

главы 25 НК РФ. Расходы по приобретению основных средств учитываются при

условии оплаты в момент ввода их в эксплуатацию (п. 3 ст. 34.616 НК РФ). Таким

образом, сумма расходов будет равна:

Р = 1850 000 + 80 000 + 78 000 = 2 008 000 руб.

Определим налоговую базу:

НБ = 2455 000 - 2 008 000= 447 000 руб.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения

доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на

сумму убытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода, но не

более чем на 50\% Возможная сумма уменьшения налоговой базы:

14

447 000 * 30% = 134 100 руб.

По условию задачи убыток предыдущего периода составил 65 000 руб., т.е.

меньше контрольной цифры 134 100 руб. Налоговая база уменьшается на всю сумму

фактически полученного убытка за предыдущий налоговый период.

Налогооблагаемая база равна:

НБ = 447 000 - 65 000 = 382 000 руб.

Сумма налога составит:

С = 382 000 * 15% = 57 300 руб.

В соответствии с п. 6 ст. 34.618 НК РФ налогоплательщик, применяющий в

качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,

должен сравнить исчисленную сумму налога с минимальным налогом; в бюджет

уплачивается большая из сравниваемых величин. Минимальный налог определяется

в размере 1\% налоговой базы, которой являются доходы. Исходя из условий и

решения задачи доходы составляют 2455 000 руб. Минимальный налог равен 24550

руб., что меньше полученной суммы налога. Следовательно, в бюджет организация

должна уплатить 57 300 руб.

Ответ: 73 650 руб., альтернативный вариант — 57 300 руб. В данном случае

для налогоплательщика в качестве объекта налогообложения оптимальным является

выбор доходов, уменьшенных на сумму расходов. Сумма налога, подлежащая

уплате в бюджет, будет на 16 350 руб. меньше, чем в случае выбора в качестве

объекта налогообложения доходов.

Кейс – ситуация № 3

Организация с 1 января перешла на упрощенную систему налогообложения.

На

балансе

организации

числятся

основные

средства

сроком

полезного

использования: три года — первоначальная стоимость — 180 000 руб., остаточная

стоимость — 150 000 руб.; девять лет — первоначальная стоимость — 730 000 руб.,

остаточная стоимость — 540 000 руб.; 20 лет — первоначальная стоимость — 28300

руб., остаточная стоимость — 25400 руб. Доходы от реализации продукции

составляют за год 9700 000руб., расходы — 8200 000 руб. Получено безвозмездно

оборудование стоимостью 120 000 руб. Начислены взносы на обязательное

пенсионное страхование в размере 30 000 руб., уплачено — 25 000 руб.

Задание

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период:

объект налогообложения — доходы. Рассчитайте сумму налога по альтернативному

варианту: объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму

расходов.

Сделайте

вывод,

какой

из

вариантов

оптимальный

для

данной

организации.

Решение

При

решении

задач

на

данную

тему

необходимо

руководствоваться

положениями главы 26.2 НК РФ и главой 25 НК РФ.

Объект налогообложения «Доходы»

Сначала исчисляем сумму доходов, полученных за налоговый период, которая

и является налоговой базой. Для этого складываем доходы от реализации (9700 000

15

руб.) и внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества

(120 000 руб.), в итоге налоговая база составит 9 820 000 рублей.

Далее

исчисляем

единый

налог,

определяемый

как

соответствующая

налоговой ставке (6%) процентная доля налоговой базы. Так, единый налог составит

589 200 руб.

Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на

обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот период времени, но не

более чем на 50\% (п. З ст. 24.621 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в

бюджет, составит:

С в бюджет = 589 200 - 25 000 = 569 200 руб.

Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

Сумма доходов будет равна 9820 000руб., т.е. сумме, исчисленной по первому

варианту.

Рассчитаем величину расходов. Они (за исключением расходов на основные

средства) учитываются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Расходы по

условию задачи — 8200 000 руб. Основные средства числились на балансе

организации до перехода на упрощенную систему налогообложения, поэтому будут

учитываться в расходах согласно п. 3 ст. 34.616 НК РФ. Стоимость основных

средств принимается равной остаточной стоимости имущества на момент перехода

на упрощенную систему налогообложения. Следовательно, расходы организации

для налогообложения будут увеличены на 674 000 руб.:

- по группе основных средств со сроком полезного использования три года —

на 150 000 руб. (стоимость основных средств включается в расходы в течение

одного года применения упрощенной системы);

- по группе основных средств со сроком полезного использования девять лет

— на 270 000 руб. (в расходы в течение первого года применения упрощенной

системы включается 50\% стоимости основных средств, второго года — 30\%,

третьего года — 20\%);

- по группе основных средств со сроком полезного использования 20 лет — на

254 000руб. (в расходы включается 10\% стоимости основных средств в течение 10

лет применения упрощенной системы налогообложения).

Таким образом, сумма расходов равна:

Р = 8200 000 + 150 000 + 270 000 + 254 000 = 8874 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу:

НБ = 9820 000 - 8874 000 = 946 000 руб.

Сумма налога составит:

С = 946 000 * 15% = 141 900 руб.

В соответствии с п. 6 ст. 34.618 НК РФ налогоплательщик, применяющий в

качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,

должен сравнить исчисленную сумму налога с минимальным налогом; в бюджет

уплачивается

большая

из

сравниваемых

величин.

Минимальный

налог

рассчитывается в размере 1\% налоговой базы, которой являются доходы.

16

Исходя из условий и решения задачи доходы равны 9820 000 руб.

Минимальный налог — 98 200 руб., что меньше исчисленной суммы налога.

Следовательно, в бюджет организация должна уплатить 141 900 руб.

Ответ: 569 200 руб., альтернативный вариант — 141 900 руб. В данном случае

для налогоплательщика в качестве объекта налогообложения оптимальным является

выбор доходов, уменьшенных на сумму расходов. Сумма налога, подлежащая

уплате в бюджет, будет на 427 300 руб. меньше, чем в случае выбора в качестве

объекта налогообложения. У организации появится финансовая возможность

увеличить объемы производства продукции, улучшить ее качество.

Кейс – ситуация № 4

Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

В отчётном периоде (за полугодие) получена выручка:

- от продажи продукции собственного производства – 785 000 руб.;

- от продажи покупных материалов – 115 500 руб.

Получены проценты по договорам банковского счёта – 26 800 руб.

Получены денежные средства от сдачи имущества в аренду – 39 500 руб.

Получено имущество в качестве залога – 41 500 руб.

Выдана заработная плата – 64 850 руб., кроме того, премии- 24 000 руб.

Приобретено амортизируемое имущество – 35 850 руб.

Уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование- 32 200

руб.

Уплачены налоги и сборы – 31 000 руб., из них за сверхнормативные выбросы

загрязняющих веществ в окружающую среду – 8 500 руб.

Уплачен единый налог за предыдущий отчётный период (за 1 квартал) –

17 890 руб.

Задание

1.Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый

период, если объект налогообложения — доходы.

2.Рассчитайте

сумму

налога

по

альтернативному

варианту:

объектом

налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов.

3. Сделайте вывод, какой из вариантов оптимальный для данной организации.

4.Мнение эксперта.

Решение

При

решении

задач

на

данную

тему

необходимо

руководствоваться

положениями главы 26.2 НК РФ и главой 25 НК РФ

Объект налогообложения «Доходы»

Сначала исчисляем сумму доходов, полученных за налоговый период, которая

и является налоговой базой.

Доходы = 785 000 (от продажи продукции собственного производства) +

115 500 (от продажи покупных материалов) + 26 800 (внереализационные доходы) +

39 500 (внереализационные доходы) = 966 800 руб.

Налоговая база = 966 800 руб.

17

К доходам, не учитываем в целях налогообложения прибыли относится

имущество полученное в качестве залога – 41 500 руб.

Далее

исчисляем

единый

налог,

определяемый

как

соответствующая

налоговой ставке (6%) процентная доля налоговой базы. Так, единый налог составит

-58 008 руб.

Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на

обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот период времени, но не

более чем на 50\% (п. З ст. 24.621 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в

бюджет, составит:

С в бюджет = 58 008 - 29 004 = 29 004 руб.

Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

Для того чтобы определить налоговую базу необходимо исчислить сумму

дохода и расхода за налоговый период. Сумма доходов, как и в предыдущем

варианте решения, составит 966 800 руб.

Следует помнить, что при УСН методом признания доходов и расходов

является

кассовый

метод.

Величина

расходов

определяется

суммированием

следующих статей расходов:

Выдана заработная плата – 64 850 руб.,

кроме того, премии- 24 000 руб.

Уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование- 32 200

руб.

Уплачены налоги и сборы – (31 000 - 8 500)

К расходам, не учитываем в целях налогообложения относится:

- приобретено амортизируемое имущество – 35 850 руб.;

- уплачен налог за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в

окружающую среду – 8 500 руб.

Следовательно, сумма расхода составила 143 550 рублей.

Далее вычитаем полученную сумму расходов из доходов и получаем

налоговую базу, равную 823 250 руб. При ставке 15 % получим единый налог –

123 487, 5 рубл. Сравнив эту сумму с минимальным налогом (9 668 руб.), поскольку

минимальный налог меньше реального, то приходим к выводу, что уплате подлежит

реальная сумма налога 143 550руб.

Ответ: 29 004 руб., альтернативный вариант — 319 125 руб. В данном случае

для налогоплательщика в качестве объекта налогообложения оптимальным является

выбор доходов. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, будет на 290 121 руб.

меньше, чем в случае выбора в качестве объекта налогообложения доходов за

минусом расходов.

Кейс – ситуация № 5

Организация с 1 января перешла на упрощенную систему налогообложения.

В текущем отчётном периоде получены доходы:

- от продажи продукции собственного производства – 930 000 руб.;

-в виде процентов по договорам займа – 182 000 руб.;

18

- в виде авансов по ранее заключённым договорам от ООО « Гранд»,

применяющим при определении доходов и расходов метод начисления – 68 000

руб.;

- в виде положительной разницы, полученной при переоценки ценных бумаг

по рыночной стоимости – 23 000 руб.

В отчётном периоде были произведены следующие расходы:

- выдана заработная плата – 168 000 руб.;

- уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование –

58 800 руб.;

- уплачены налоги и сборы – 24 500 руб.

Задание

1.Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый

период, если объект налогообложения — доходы.

2.Рассчитайте

сумму

налога

по

альтернативному

варианту:

объектом

налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов.

3. Сделайте вывод, какой из вариантов оптимальный для данной организации.

4.Мнение эксперта.

Решение

При

решении

задач

на

данную

тему

необходимо

руководствоваться

положениями главы 26.2 НК РФ и главой 25 НК РФ

Объект налогообложения «Доходы»

Сначала исчисляем сумму доходов, полученных за налоговый период, которая

и является налоговой базой.

Доходы = 930 000 (от продажи продукции собственного производства) + 182

000(внереализационные доходы) = 1 112 000 руб.

Налоговая база = 1 112 000 руб.

К доходам, не учитываем в целях налогообложения прибыли относятся

расходы в виде авансов по ранее заключённым договорам от ООО « Гранд»,

применяющим при определении доходов и расходов метод начисления – 68 000 руб.

и расходы в виде положительной разницы, полученной при переоценки ценных

бумаг по рыночной стоимости – 23 000 руб.

Далее

исчисляем

единый

налог,

определяемый

как

соответствующая

налоговой ставке (6%) процентная доля налоговой базы. Так, единый налог составит

- 66 720 руб.

Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на

обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот период времени, но не

более чем на 50\% (п. З ст. 24.621 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в

бюджет, составит:

С в бюджет = 66 720 - 33 360 = 33 360 руб.

Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

Сумма доходов будет равна 1 112 000 руб., т.е. сумме, исчисленной по

первому варианту.

Рассчитаем величину расходов. Они

учитываются в соответствии с

положениями главы 25 НК РФ.

19

Таким образом, сумма расходов равна:

Р = 168 000 + 67 000 + 24 500 = 259 500 руб.

Рассчитаем налоговую базу:

НБ = 1 112 000 – 259 500 = 852 500 руб.

Сумма налога составит:

С = 852 500 * 15% = 127 875 руб.

В соответствии с п. 6 ст. 34.618 НК РФ налогоплательщик, применяющий в

качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,

должен сравнить исчисленную сумму налога с минимальным налогом; в бюджет

уплачивается

большая

из

сравниваемых

величин.

Минимальный

налог

рассчитывается в размере 1\% налоговой базы, которой являются доходы.

Исходя из условий и решения задачи доходы равны

1 112

000 руб.

Минимальный налог — 11 120 руб., что меньше исчисленной суммы налога.

Следовательно, в бюджет организация должна уплатить 127 875 руб.

Ответ: 33 360 руб., альтернативный вариант — 127 875 руб. В данном случае

для налогоплательщика в качестве объекта налогообложения оптимальным является

выбор объекта налогообложения доходы. Сумма налога, подлежащая уплате в

бюджет, будет на 94 515 руб. меньше, чем в случае выбора в качестве объекта

налогообложения доходы за минусом

расходов. У организации появится

финансовая возможность увеличить объемы производства продукции, улучшить ее

качество.

К

ритерии, позволяющие определить степень усвоения обучающимися нового

учебного материала

Правильное решение кейс-ситуаций, студенты знают методы выбора объекта

налогообложения

при

УСН,

правильно

описывают

будущие

последствия,

вытекающие из имеющихся данных и оценивают значимость данных.

Возможные пути и методы реагирования на ситуации, когда преподаватель

определяет, что часть обучающихся не освоила новый учебный материал

Если студенты что-либо недопоняли, то выясняем Что? и подбираем задание,

согласно причинам неусвоенного материала.

5. Задание на дом:

1. Изучить данную тему и выполнить задания.

Задания для самостоятельной работы студентов. (Студенты из перечня

заданий для самостоятельной работы выбирают одно, которое соответствует уровню

их способностей или интересам).

1. Решить кейс-ситуацию:

На основании следующих данных обоснуйте выбор способа расчета единого

налога по УСН, рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате за налоговый

период:

1) доходы ООО «Гранд» за II квартал 2017 г. составили 1992 тыс. руб.;

20

2) расходы за тот же период составили:

- материальны расходы 724 тыс. руб.;

- расходы на оплату труда 455 тыс. руб.;

- страховые взносы 136 тыс. руб.;

- расходы на коммунальные услуги 46 тыс. руб.;

- расходы на оплату юридических услуг 10 тыс. руб.;

- прочие расходы, учитываемые при УСН 53 тыс. руб.

2. Заполнить таблицу:

Сравнительная таблица условий применения организациями и

индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в

зависимости от выбранного объекта налогообложения

Условия применения УСН

Объект налогообложения

доходы

доходы,

уменьшенные на

величину расходов

Ставка единого налога,

исчисляемого по результатам

деятельности за налоговый

период

Порядок признания расходов в

целях налогообложения

Вычет страховых взносов на

обязательное пенсионное

страхование

Уплата минимального налога

Перенос убытков на будущее

3. Составить тест из 7 вопросов к данной теме.

4. Подготовить сообщение:

«Анализ применения УСН предпринимателями г. Кузнецка»

«Пути дальнейшего совершенствования УСН для ИП»

Цели самостоятельной работы для обучающихся

Изучить данную тему по предложенному списку литературы

Закрепить и расширить знания по данной теме

Осуществить индивидуальную коррекцию знаний, умений и навыков

Цели, которые хочет достичь преподаватель, задавая задание на дом

Закрепить и расширить знания студентов по данной теме

Осуществить индивидуальную коррекцию знаний, умений и навыков

Продолжить работу по формированию познавательной активности студентов

21

Определение и разъяснение обучающимся критериев успешного выполнения

домашнего задания

Правильное выполнение задания для самостоятельной работы

Критерии оценки самостоятельной работы студентов:

задание 1, 3 - максимальная оценка «хорошо»,

задание 2, 4 - максимальная оценка «отлично»

6. Рефлексия

- Как вы думаете, пригодятся ли полученные сегодня знания в жизни?

В конце урока студенты также заполняют анонимную анкету:

1. Мне было интересно:

a)

В самом начале урока

b)

Во время изучения нового материала.

c)

Во время закрепления изученного нового материала.

d)

Во время обсуждения нового ДЗ.

2. Мне было трудно:

a)

Во время изучения нового материала.

b)

Во время закрепления изученного нового материала.

c)

Во время обсуждения нового ДЗ.

.

22