Фонд оплаты труда и его налогообложение Подготовил: магистр менеджмента, аспирант кафедры ЭиУПиПК ФГБОУ ВО СПбГЭУ Константин Игоревич Поликарпов

Нормативно – правовое регулирование оплаты труда и его налогообложения

1.

Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016)
2.

Трудовой кодекс Российской Федерации
от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016)
3.

Федеральный закон
от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 02.06.2016)
«О минимальном размере оплаты труда»

4.

Федеральный закон
от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 14.12.2015)
«Об обязательном пенсионном страховании в

Российской Федерации»

5.

Федеральный закон
от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 09.03.2016)
«Об обязательном социальном страховании на

случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

6.

Федеральный закон
от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
«О страховых взносах в Пенсионный фонд

Российской

Федерации,

Фонд

социального

страхования

Российской

Федерации,

Федеральный

фонд

обязательного медицинского страхования»

7.

Федеральный закон
от 28.12.2013 N 426-ФЗ (ред. от 01.05.2016)
«О специальной оценке условий труда»

8.

Приказ

Минтруда

России
от 25.12.2012 N 625н
«Об

утверждении

Классификации

видов экономической

деятельности по классам профессионального риска»
(Зарегистрировано в Минюсте России 25.12.2012 N 26385)
9.

Приказ Минтруда России от 24.01.2014 N 33н
(ред. от 07.09.2015)
«Об утверждении Методики проведения

специальной оценки условий труда, Классификатора вредных и (или) опасных производственных факторов,

формы

отчета

о

проведении

специальной

оценки

условий

труда

и

инструкции

по

ее

заполнению
» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.03.2014 N 31689)
10.

Региональное соглашение о минимальной заработной плате в Санкт-Петербурге на 2016 год
(Заключено в Санкт-Петербурге 17.11.2015)
11.

Приказ

Росстандарта

от

31.01.2014

N

14-ст
(ред. от 29.07.2016)
«О

принятии

и

введении

в

действие

Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и

Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014

(КПЕС 2008»
2 © Константин Поликарпов, 2016 г.
Минимальный размер оплаты труда 
По Российской Федерации (с 01 июля

2016 года)- 7500 руб.
(на основании ФЗ от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда») 
По Санкт – Петербургу (на 2016 год) –

11700

руб.
(на основании Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Санкт-Петербурге на 2016 год) 3 © Константин Поликарпов, 2016 г.

Формы, виды, системы оплаты труда
4 Система плавающих окладов Бестарифная оплата труда Оплата труда на комиссионной основе Сдельная оплата труда Повременная оплата труда Простая Премиальная Простая Премиальная По тарифным ставкам По окладам Косвенная Прямая почасовая Поденная/ понедельная Помесячная Индивидуальная Коллективная Аккордная Прогрессивная Регрессивная Пропорциональная © Константин Поликарпов, 2016 г.

Формы, способы, сроки и виды выплат по заработной плате
5
Формы выплаты

заработной платы

Денежные

средства

(ДС)

Неденежная

форма (не

более 20%)

Способы

выплаты

заработной

платы

Иное

Безналичные

ДС

Наличные

ДС
Виды выплат по з/пл. Основная з/пл.; Премии; Отпускные выплаты; Материальная помощь; Пособия по временной нетрудоспособности; Пособие по беременности и родам; Иные выплаты Виды удержаний из з/пл НДФЛ; Удержания по исполнительным листам; Алименты; Взыскание материальной ответственности; Удержание излишне уплаченных сумм по заработной плате; Иные удержания
Сроки выплаты

заработной платы

Не реже,

чем каждые

полмесяца

В течении 15

дней после

месяца

начисления
Начисленная заработная плата
З/пл к

выпла

те

Удер

жания

Аванс
© Константин Поликарпов, 2016 г.

Налогообложение фонда оплаты труда (по данным 2016 года)
6 Фонд оплаты труда Налоговая база Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Страховые взносы (СВ) Вид платежа в бюджет Налоговые льготы 13 % (гр-не РФ) 30 % (иност.) 30 % + тариф взноса в ФСС от НС и ПЗ (от 0,2 %) Срок начисления СВ / удержания НДФЛ Последний день месяца за который начисляется заработная плата Ставка (в отношении налоговой базы) Применение системы налоговых вычетов Применение системы пониженных тарифов при достижении ФОТ с нарастающим итогом установленных лимитов Срок сдачи отчетности Ежеквартально (до последнего дня месяца месяца, следующего за отчетным периодом) Срок уплаты налога (взноса) До 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы ФСС - До 20 (15) числа месяца, следующего за отчетным ПФР, ФОМС - до 20 числа второго месяца, следующего за отчетным На следующий день после выплаты заработной платы Влияние на расходы организации Включается в расходы организации в полном объеме Не увеличивает расходы организации © Константин Поликарпов, 2016 г.
Система льгот по налогообложению фонда оплаты труда (по состоянию на 2016 год) 7 Платеж в бюджет НДФЛ СВ (30% + тариф страхового взноса от несчастных случаев и проф заболеваний) Получатель налога (взноса) Региональный (территориальный) бюджет РФ Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования Фонд обязательного медицинского страхования Основные ставки налога (взноса) 13 % 22 % 2,9% 5,1% Дополнительные ставки налога (взноса) 30 % Дополнительные взносы для отдельных видов деятельности Взнос в ФСС от НС и ПЗ (не менее 0,2%)* * Устанавливается в соответствии с классом профессионального риска предприятия на основании кода ОКВЭД [8, 11] – см. слайд 2 Льготы по налогу (взносам) При доходе с нарастающим итогом в размере менее 350 тыс. руб. - стандартные налоговые вычеты ) – 1400 на 1- го и 2-го ребенка, 3000 – на 3- го При доходе с нарастающим итогом в размере менее 796 тыс. руб. – применяется ставка 10 %. При доходе с нарастающим итогом в размере менее 718 тыс. руб. – применяется ставка 0 %. Основание для применения доп. ставок для иностранных граждан [7,9] – см. слайд 2 © Константин Поликарпов, 2016 г.

Пример 1
Условие задачи
Произвести

начисление

страховых

взносов,

исчисление

НДФЛ

на

заработную

плату

работника

за

январь 2016

года,

при

условии,

что

у

работника

нет

детей,

сумма

начисленной

заработной

платы

составляет 23000 руб. Вид

деятельности

организации

–Торговля

розничная

компьютерами

в

специализированных

магазинах

(47.41.1),

в

соответствии

с

данным

видом деятельности ставка

СВ

в

ФСС

от

НС

и

ПЗ

составляет 0,2%. Составить

график

начисления

заработной

платы,

СВ,

НДФЛ.

Процент

аванса

составляет 40 % от оклада.
Алгоритм решения
Налоговая база (НБ) по НДФЛ

=

Величина

налогооблагаемого дохода –

сумма

стандартных

налоговых вычетов по НДФЛ

Сумма

исчисленного

(удержанного)

НДФЛ

=

налоговая

база

*

ставка

налога

Сумма

начисленных

страховых

взносов

=

Величина

налогооблагаемого дохода *

ставка страхового взноса
Решение
НБ (НДФЛ) = 23000-0 (т.к. нет

детей) = 23000 руб.

НДФЛ = 23000*13/100= 2990 руб.

СВ (ПФР) = 23000*22/100= 5060

руб.

СВ (ФСС) = 23000*2,9/100= 667

руб.

СВ (ФОМС) = 23000*5,1/100= 1173

руб.

СВ (ФСС от НС и ПЗ) =

23000*0,2/100=46 руб.
Уплачен аванс 2-я половина января 23000*40%=9200 Начислена з/пл 31 января 23000 Удержан НДФЛ 31 января 2990 Начислены СВ 31 января 6946 Выплачена з/пл До 15 февраля
23000-9200-2990=10810
Уплачен НДФЛ До 15 февраля 2990 Уплачены СВ До 15 февраля 6946 © Константин Поликарпов, 2016 г. 8

Пример 2
Условие задачи Произвести исчисление НДФЛ на заработную плату работника за 1 квартал 2016 года, при условии, что у работника 1 ребенок, Величина месячного оклада работника составляет 23000 руб. Алгоритм решения Налоговая база по НДФЛ = Величина налогооблагаемого дохода – сумма стандартных налоговых вычетов по НДФЛ * Стандартный налоговый вычет предоставляется до того момента, пока величина дохода работника с начала периода не превысит 350 тыс. руб. Сумма начисленного (удержанного) НДФЛ = налоговая база * ставка налога Решение
Месяц

Величина

оклада

Заработная

плата с

нарастающим

итогом

Стандартный

налоговый

вычет

Налоговая

база по

НДФЛ

Величина

НДФЛ

Сумма

заработной

платы к

выплате

1

2

3

4

5

6

7

Расчет

2-4

5*13%

2-6

Январь

23 000.00

23 000.00

1 400.00

21 600.00

2 808.00

20 192.00

Февраль

23 000.00

46 000.00

1 400.00

21 600.00

2 808.00

20 192.00

Март

23 000.00

69 000.00

1 400.00

21 600.00

2 808.00

20 192.00

ИТОГО

69 000.00

4 200.00

64 800.00

8 424.00

60 576.00
© Константин Поликарпов, 2016 г. 9

Пример 3
Условие задачи Произвести исчисление НДФЛ на заработную плату работника за 1 квартал 2016 года, при условии, что у работника 3 детей, Величина месячного оклада работника составляет 23000 руб. Алгоритм решения Налоговая база по НДФЛ = Величина налогооблагаемого дохода – сумма стандартных налоговых вычетов по НДФЛ * Стандартный налоговый вычет предоставляется до того момента, пока величина дохода работника с начала периода не превысит 350 тыс. руб. Сумма начисленного (удержанного) НДФЛ = налоговая база * ставка налога Решение • т.к. у работника трое детей, величина стандартного вычета определяется как: • 1400 ( на первого ребенка) • 1400 (на второго ребенка) • 3000 (на третьего ребенка) Месяц Величина оклада Заработная плата с нарастающим итогом Стандартный налоговый вычет* Налоговая база по НДФЛ Величина НДФЛ Сумма заработной платы к выплате 1 2 3 4 5 6 7 Расчет 2-4 5*13% 2-6 Январь 23 000.00 23 000.00 5 800.00 17 200.00 2 236.00 20 764.00 Февраль 23 000.00 46 000.00 5 800.00 17 200.00 2 236.00 20 764.00 Март 23 000.00 69 000.00 5 800.00 17 200.00 2 236.00 20 764.00
ИТОГО

69 000.00

17 400.00

51 600.00

6 708.00

62 292.00
© Константин Поликарпов, 2016 г. 10

Пример 4
Условие задачи Рассчитать суммы НДФЛ и СВ , начисленные с ФОТ работника за год, при условии, что у работника нет детей, величина начисленной за год заработной платы составляет 750 тыс. руб., тариф СВ ФСС (НС и ПЗ) в соответствии с видом деятельности организации составляет 0,9%. Алгоритм решения При решении данной задачи следует учитывать лимиты начисления страховых взносов в соответствии с данными, представленными на слайде 7. Решение • НДФЛ: 750000*13% = 97500 руб. • ПФР: 750000*22%=165000 руб. • ОМС: 750000*5,1%=38250 руб. • ФСС: в пределах лимита 718000*2,9%=20822 руб. Итого ФСС: 20822 руб. ФСС (взнос от НС и ПЗ): 750000*0,9%=6750 руб. © Константин Поликарпов, 2016 г. 11

Пример 5
Условие задачи Рассчитать суммы НДФЛ и СВ , начисленные с ФОТ работника за год, при условии, что величина начисленной за год заработной платы составляет 850 тыс. руб., ставка СВ ФСС (НС и ПЗ) в соответствии с видом деятельности организации составляет 0,7%. У работника двое детей: один в возрасте до 18 лет, второй – в возрасте 22 лет является студентом очной формы обучения в ВУЗе. В апреле доход сотрудника с нарастающим итогом превысил 350 тыс. руб. Алгоритм решения При решении данной задачи следует учитывать лимиты начисления страховых взносов в соответствии с данными, представленными на слайде 7. Решение •
НДФЛ:
Сумма стандартных налоговых вычетов: (1400*2)*3=8400 Сумма налога (850000-8400)*13% = 109408 руб. •
ПФР:
В пределах лимита 796000*22%=175120 руб. Сверх лимита: (850000-796000)*10%=5400 ИТОГО ПФР: 175120+5400=180520 руб. •
ОМС:
850000*5,1%=43350 руб. •
ФСС:
в пределах лимита 718000*2,9%=20822 руб. Итого ФСС: 20822 руб. •
ФСС (взнос от НС и ПЗ):
850000*0,7%=5950 руб. © Константин Поликарпов, 2016 г. 12

Задачи для самостоятельной работы студентов
Задача 1 Произвести начисление страховых взносов, исчисление НДФЛ на заработную плату работника за январь 2016 года, при условии, что у работника нет детей, сумма начисленной заработной платы составляет 29500 руб. Вид деятельности организации – 41.2 «Строительство жилых и нежилых зданий», в соответствии с данным видом деятельности ставка СВ в ФСС от НС и ПЗ составляет 0,9%. Составить график начисления заработной платы, СВ, НДФЛ. Процент аванса составляет 40 % от оклада. Задача 2 Произвести исчисление НДФЛ на заработную плату работника за 1 квартал 2016 года, при условии, что у работника 1 ребенок, Работник является одиноким родителем. Величина месячного оклада работника составляет 27000 руб. Задача 3 Рассчитать суммы НДФЛ и СВ , начисленные с ФОТ работника за год, при условии, что величина начисленной за год заработной платы составляет 950 тыс. руб., ставка СВ ФСС (НС и ПЗ) в соответствии с видом деятельности организации составляет 0,9%. У работника трое детей: один в возрасте до 18 лет, второй – в возрасте 22 лет является студентом очной формы обучения в ВУЗе, третий – 23 года является аспирантом очной формы. В мае доход сотрудника с нарастающим итогом превысил 350 тыс. руб. © Константин Поликарпов, 2016 г. 13

Решение
Задача 1
НБ (НДФЛ) = 29500-0 (т.к.

нет детей) = 29500 руб.

НДФЛ = 29500*13/100= 3835

руб.

СВ (ПФР) = 29500*22/100=

6490 руб.

СВ (ФСС) = 29500*2,9/100=

855,5 руб.

СВ

(ФОМС)

=

29500*5,1/100= 1504,5 руб.

СВ (ФСС

от

НС

и

ПЗ) =

29500*0,9/100=265,5 руб.
Задача 2 Задача 3 •
НДФЛ:
Сумма стандартных налоговых вычетов: (1400*2+3000)*4=23200 Сумма налога (950000-23200)*13% = 120484 руб. •
ПФР:
В пределах лимита 796000*22%=175120 руб. Сверх лимита: (950000-796000)*10%=15400 ИТОГО ПФР: 175120+15400=190520 руб. •
ОМС:
950000*5,1%=48450 руб. •
ФСС:
в пределах лимита 718000*2,9%=20822 руб. Итого ФСС: 20822 руб. •
ФСС (взнос от НС и ПЗ):
950000*0,9%=8550 руб. Месяц Величина оклада Оклад с нарастающи м итогом Стандартны й налоговый вычет Налоговая база по НДФЛ Величина НДФЛ Сумма заработной платы к выплате 1 2 3 4 5 6 7 Расчет 2-4 5*13% 2-6 Январь 27 000,00 27 000,00 2 800,00 24 200,00 3 146,00 23 854,00 Февраль 27 000,00 54 000,00 2 800,00 24 200,00 3 146,00 23 854,00 Март 27 000,00 81 000,00 2 800,00 24 200,00 3 146,00 23 854,00
ИТОГО

81 000,00

8 400,00

72 600,00

9 438,00

71 562,00

Уплачен аванс

2-я п. января

11800

Начислена з/пл

31 января

29500

Удержан НДФЛ

31 января

3835

Начислены СВ

31 января

9115,50

Выплачена з/пл

До 15 февраля

13865

Уплачен НДФЛ

До 15 февраля

3835

Уплачены СВ

До 15 февраля

9115,50
© Константин Поликарпов, 2016 г. 14

Повременная система оплаты труда: расчет заработной платы

(Пример 6)
Алгоритм решения З ч ( д ) = З б × К т
,
(1) З ч(д) – Часовая (дневная) тарифная ставка рабочего данного разряда; З б – Часовая ставка первого разряда (базовая); К т – Тарифный коэффициент. З п = З ч ( д ) × П , (2) З п – Заработок рабочего при повременной системе оплаты труда; П – Время, отработанное за период. Пр = З п × % прем (3) Пр – величина премии; % прем – процент премии; О зпл = З п + Пр (4) О зпл – Общая величина заработной платы Условие задачи Работник-повременщик 3 разряда отработал за месяц 22 дня. Часовая тарифная ставка 1 разряда – 132 руб., тарифный коэффициент 3 разряда – 1,2. Средняя продолжительность рабочего дня – 8 часов. За отсутствие простоев оборудования работнику выплачивается премия в размере 15% месячного тарифного заработка. Необходимо вычислить месячную заработную плату работника при повременно- премиальной системе оплаты труда. Решение По формуле 1: 132*1,2=158,4 руб. По формуле 2: 158,4*(22*8) = 27878,4 руб. По формуле 3: 27878,4*15/100=4181,76 руб. По формуле 4: 27878,4+4181,76=32060,16 15 © Константин Поликарпов, 2016 г.

Расчет заработной платы: индивидуальный подряд, подрядно – премиальная,

подрядно – прогрессивная системы оплаты труда (Пример 7)
Задача
Определить месячную заработную плату

рабочего

по

индивидуальному

подряду,

подрядно-премиальной

и

подрядно-

прогрессивной системам оплаты труда и

дать

их

сравнительную

оценку,

если

известны следующие данные:

норма

времени

на

изготовление

одной

детали

составляет

0,7

час.,

почасовая

тарифная ставка – 155 руб.;

за

месяц

рабочим

основного

производства

изготовлено

670

единиц

продукции,

из

них

контролером

внутреннего технического контроля после

первого

предъявления

принято

640

единиц.

Плановое

задание

рабочего

составляло 600 изделий;

премирование

рабочих

за

сдачу

продукции

после

первого

предъявления

проводится по специальной шкале:

при

условии

перевыполнения

планового

задания

на

уровне

10%

тарифная

расценка

увеличивается

в

1,5

раза,

в

большей степени – в 2 раза.
Решение
Индивидуальный подряд:
Р сд = Т изг × З ч ( д ) (5) Р сд – расценка сдельная за изготовление единицы продукции (выполнение работы, оказание услуги); Т изг – Время, необходимое на изготовление единицы продукции Зп ( сд ) = Р сд × � (6) Зп (сд) – Заработок рабочего при сдельной оплате труда; V – объем выполненной работником работы за период (количество оказанных услуг, выполненных работ, произведенной продукции); По формуле 5:
Р

сд

= 0,7*155=108,5 руб.
По формуле 6:
Зп

(сд)

= 108,5*670=72695 руб.

Сдельно – премиальная

система:
Процент сдачи продукции контролеру с первого раза:
640*100/670=95,52%,
следовательно, размер премии будет составлять 25%. Зп ( сд − прем .) = Зп сд × (1 + % прем ) Зп (сд-прем.) – Заработок рабочего при сдельно-премиальной форме оплаты труда; % прем – процент премии в долях единицы.
Зп

(сд-прем.)

=

72695*(1+0,25)

=

90868,75

Сдельно

–

прогрессивная

система:
Величина выполнения планового задания:
670*100/600=111,67%
(по условию расценка увеличивается в 2 раза)
Зп

(сд-прогр.)

=108,5*2*670=145390

руб.
16 © Константин Поликарпов, 2016 г.

Задачи для самостоятельной работы
Задача 4 Работник-повременщик 3 разряда отработал за месяц 20 дней. Часовая тарифная ставка 1 разряда – 144 руб., тарифный коэффициент 3 разряда – 1,2. Средняя продолжительность рабочего дня – 8 часов. За отсутствие простоев оборудования работнику выплачивается премия в размере 25% месячного тарифного заработка. Необходимо вычислить месячную заработную плату работника при повременно-премиальной системе оплаты труда. Произвести начисление страховых взносов, исчисление НДФЛ на заработную плату работника, при условии, что у работника нет детей, в соответствии с видом деятельности организации ставка СВ в ФСС от НС и ПЗ составляет 0,9%. Задача 5 Определить месячную заработную плату рабочего по индивидуальному подряду, подрядно-премиальной и подрядно- прогрессивной системам оплаты труда и дать их сравнительную оценку, если известны следующие данные: норма времени на изготовление одной детали составляет 0,4 час., почасовая тарифная ставка – 205 руб.; за месяц рабочим основного производства изготовлено 770 единиц продукции, из них контролером внутреннего технического контроля после первого предъявления принято 665 единиц. Плановое задание рабочего составляло 600 изделий; премирование рабочих за сдачу продукции после первого предъявления проводится по специальной шкале: при условии перевыполнения планового задания на уровне 30% тарифная расценка увеличивается в 1,5 раза, в большей степени – в 2 раза. 17 © Константин Поликарпов, 2016 г.
Решение
Задача 4
З ч(д) =144*1,2=172,8 руб. З п =172,8*(20*8)=27648 руб. Пр = 27648*0,25=6912 руб. Озпл = 27648+6912=34560 руб. НДФЛ: 34560*13/100= 4492,80 руб. СВ ПФР: 34560*22/100=7603,20 руб. СВ ФСС: 34560*2,9/100= 1002,24 руб. СВ ОМС: 34560*5,1/100=1762,56 руб. СВ ФСС (НС и ПЗ): 34560*0,9/100= 311,04 руб.
Задача 5

Индивидуальный подряд:

Р

сд

= 0,4*205=82 руб.

Зп

(сд)

= 82*770=63140 руб.

Сдельно – премиальная

система:

665*100/770=86,36%,

Зп

(сд-прем.)

= 63140*(1+0,1) = 69454

Сдельно – прогрессивная

система:

770*100/600=128,33%
(по условию расценка увеличивается в 2 раза)
Зп

(сд-прогр.)

=82*1,5*670=82410 руб.
18 © Константин Поликарпов, 2016 г.
Спасибо за внимание! 19